- •Тема учет расчетов
- •1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- •2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- •3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- •4. Учет резервов по сомнительным долгам
- •5. Учет кредитов и займов
- •6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
- •7. Учет расчетов с подотчетными лицами
- •8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- •9. Учет расчетов с учредителями и акционерами
- •10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
- •Элементы учетной политики расчетов по налогу на прибыль
- •Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности
6. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
При продаже продукции или иного имущества с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя их двух дат:
а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В Законе от 22.07.2005 № 119-ФЗ оговорены случаи, когда НДС с авансов не уплачивается. Это касается прежде всего авансов, полученных в счет предстоящей поставки на экспорт.
НДС не взимается также с оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (при соблюдении ряда условий).
С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появилось у налогоплательщиков, выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.
Начисление НДС по проданной готовой продукции, товарам, работам и услугам, связанным с основной деятельностью, отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС»).
При продаже иного имущества (т.е. кроме готовой продукции и товаров) начисленный НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. На счете 91 отражается ряд других операций по начислению НДС (по НДС, исчисленному с суммы штрафа, пени, неустойки за нарушение условий договоров, взыскиваемых с покупателей; по безвозмездной передаче имущества).
Погашение задолженности по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Учет акцизов. Порядок взимания акцизов установлен главой 22 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007 № 75-ФЗ.
Акцизами облагаются спирт этиловый и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция и пиво, автомобили легковые и мотоциклы мощностью свыше 150 л.с., табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин.
Налогообложение большинства подакцизных товаров осуществляется по твердым налоговым ставкам в рублях и копейках за единицу измерения. По папиросам и сигаретам применяют смешанные ставки — в рублях за 1000 штук и в процентах к стоимости максимальной розничной цены (не ниже установленного значения).
Следует отметить, что на период 2008—2010 гг. акцизные ставки по ряду подакцизных товаров остаются на уровне 2007 г., а по ряду товаров они будут ежегодно увеличиваться.
Объектом налогообложения акцизами являются операции по реализации подакцизных товаров, их передаче в уставный (складочный) капитал, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества, на переработку на давальческой основе, передаче в структуры организации на производство неподакцизных товаров и ряд других операций.
Начисление акцизов по подакцизным операциям отражается по дебету счета 90 «Продажи» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Перечисленные в бюджет суммы акцизов списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.
Учет налога на прибыль. Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (22). Данным ПБУ предусмотрено исчисление условного расхода или дохода и текущего налога на прибыль.
Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не применять нормы ПБУ 18/02, что должно быть отражено в их учетной политике.
В результате применения различных правил признания доходов и расходов нормативными актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах возникают постоянные и временные разницы.
Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимают доходы и расходы:
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов.
В результате возникновения постоянной разницы образуется постоянное налоговое обязательство — сумма налога, приводящая к увеличению (уменьшению) платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство исчисляют как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль.
Под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в следующем или следующих отчетных периодах.
Временные разницы подразделяют на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем или следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем или следующих отчетных периодах.
Информацию о постоянных и временных разницах можно формировать одним из способов, который определяется в учетной политике:
на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;
в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
В результате возникновения временных разниц образуются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые активы определяют умножением вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые обязательства вычисляют путем умножения налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут показываться в балансе в «свернутом виде» (если это оговорено в учетной политике), т.е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:
наличия у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
они учитываются при расчете налога на прибыль.
Наряду с отражением в балансе, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
Условный расход или условный доход — это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемая по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток — это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
В соответствии с ПБУ 18/02 организация может использовать один из следующих способов (и это является элементом учетной политики) определения величины текущего налога на прибыль:
- на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете;
- на основании налоговой декларации по налогу на прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
Учет налога на имущество организаций. С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ.
Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. С 1 января 2008 г. сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число последнего месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».
Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит)' счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68.
Учет транспортного налога. Данный налог введен с 1 января 2003 г., его плательщиками являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.
Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».
Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.
Учет земельного налога юридических лиц и граждан. Он исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.
Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчет по земельному налогу».
Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).
Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.