Тема 2. Налоговые проверки

В соответствии со статьей 87 НК налоговые органы уполномочены проводить выездные и камеральные налоговые проверки. При этом их целью является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Выездная налоговая проверка

Процедура выездной налоговой проверки (сокращенно – ВНП) регламентирована статьей 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. При этом если налогоплательщик в силу объективных причин не в состоянии предоставить помещение для проведения ВНП, то проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Для этого либо налогоплательщик обращается в налоговый орган с соответствующим заявлением, либо руководитель проверяющей группы пишет докладную записку о невозможности проведения ВНП по месту нахождения налогоплательщика.

ВНП может проводиться только на основании специального акта, издаваемого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Данный акт именуется решением.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган:

- по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица;

- осуществивший постановку организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении ВНП является унифицированным документом, форма которой утверждена приказом ФНС России. В решении в обязательном порядке должны быть указаны:

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на то, что один из сотрудников налоговых органов, которым поручается проведение проверки, является руководителем проверяющей группы. Руководитель проверяющей группы организует работу проверяющей группы, дает сотрудникам, участвующим в проведении проверки, задания и обязательные указания и уполномочен совершать действия, установленные НК РФ.

Решение о проведении проверки организации, имеющей обособленные подразделения кроме руководителя проверяющей группы должно содержать сведения о руководителях проверяющих бригад по месту нахождения обособленных подразделений. Руководитель проверяющей бригады выполняет и организует выполнение заданий руководителя проверяющей группы, связанные с проведением выездной налоговой проверки.

В связи с необходимостью изменения состава лиц, проводящих ВНП, может быть принято Решение о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки. Кроме изменения состава лиц, проводящих ВНП, может быть внесено изменение в части назначения нового руководителя проверяющей группы (руководителей проверяющих бригад).

Внесение иных изменений, кроме изменений состава проверяющей группы в Решение о проведении выездной налоговой проверки не допускается.

При проведении выездной налоговой проверки на территории (в помещении) налогоплательщика доступ проверяющих на территорию или в помещение налогоплательщика осуществляется при предъявлении этими лицами удостоверений и решения о проведении ВНП у этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

При воспрепятствовании доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещение налогоплательщика (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

В случае отказа проверяемого лица подписать акт в нем делается соответствующая запись.

На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате (статья 92 НК) в порядке, закрепленном подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

Воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение проверяемого лица может быть квалифицировано как обстоятельство, дающее право проведения выемки на основании статьи 94 НК.

Воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа на территории или в помещении проверяемого лица квалифицируется как неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влекущее ответственность граждан и должностных лиц, предусмотренную частью 1 статьи 19.4 КоАП.