Лекция 8. Нормативный учет и стандарт –кост; директ –костинг.

Под нормативным понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологий и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:

З=Цф * (Кн + Ок),

где Кн – нормативное количество использованных ресурсов, Цф – фактическая цена использованных ресурсов, Ок – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества используемых ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:

З= (Цн + Оц) * Кф,

где Кф – фактическое количество использованных ресурсов, Цн – нормативная цена использованных ресурсов, Оц – отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:

З= (Цн + Оц) * (Кн + Ок).

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям исходя из действующих, текущих норм, нормативов и смет.

Нормативный метод учета затрат предполагает обязательное предварительное составление по каждому изделию нормативных калькуляций, которые рассчитываются на базе действующих на начало отчетного периода норм затрат. По мере внедрения организационных и научно –технических мероприятий, обновления норм и нормативов нормативные калькуляции также обновляются.

При этом методе фактическая себестоимость продукции определяется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости доли отклонений от норм и изменений норм по каждой статье по следующей формуле:

Сф = Сн + Он + Ин

Все причины изменений норм можно вести в следующие группы:

• внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства;

• совершенствование конструкции изделий, унификация узлов и деталей;

• совершенствование средств труда;

• улучшение использования предметов труда;

• повышение качества продукции;

• совершенствование систем управления, организации производства и труда.

К одному из методических принципов ведения нормативного учета в полном объеме относят оценку остатков незавершенного производства на начало месяца, затрат за месяц, брака и выпуска продукции по нормам, действующим на начало месяца. Следовательно, остаток незавершенного производства на конец месяца также подлежит оценке по текущим нормам на начало месяца.

Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце. Но если в течение месяца произошли изменения текущих норм, оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отставать от нормативной калькуляции на начало месяца. Возникает необходимость пересчета остатка незавершенного производства на величину изменения за месяц. Этот пересчет рекомендовано делать одним из двух способов. Первый способ - прямой подетальный пересчет. Данные об остатках незавершенного производства, полученные на основе инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам умножаются на величину изменения нормы. Второй способ - пересчет ведется укрупненно по калькуляционным статьям.

Отклонения от норм по своему содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы:

• документированные;

• расчетные;

• учетные.

Для успешного применения нормативного метода учета затрат необходимо:

• строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;

• предварительное составление нормативных калькуляций;

• разработка первичной документации, позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;

• подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и организации в целом.

Для выявления фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода по каждому изделию или группе однорядных изделий составляют ведомость сводного учета затрат на производство за месяц.

Система учета затрат «директ-костинг» (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

Разновидностями этого метода являются системы:

1) учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей, когда в стоимость включаются все переменные расходы и часть постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности;

2) развитый «директ-костинг», основанный на базе переменных затрат и части постоянных (специфических) затрат, связанных с выпуском данного вида продукции.

И в том, и в другом вариантах учитывается не полная, а частичная стоимость продукции. Постоянные расходы (полностью или частично) не включаются в стоимость продукции: они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Периодическими считаются затраты, осуществление которых зависит только от завершения некоторого календарного периода и не связано ни с объемом выпущенной (реализованной) продукции, ни с самим фактом ее наличия. Иначе говоря, эти затраты будут присутствовать у организации каждый месяц, даже при отсутствии производства и продаж. К таким затратам относятся расходы на аренду офиса, оплата коммунальных платежей и др.

Система «стандарт-кост» (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

• основные сырье и материалы;

• оплата труда основных производственных рабочих;

• накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.