Лекция 7. Методы калькулирования как базы ценообразования Позаказный метод учета затрат на производство

Позаказный метод учета себестоимости используется при изго­товлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

Сущность позаказного метода заключается в следующем: все прямые основные затраты учитывают в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов, по их назначению и по статьям и включают себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Попроцессный метод

Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих от­раслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ог­раниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой едини­цей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незна­чительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Сущность процессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции (работ, услуг) и определяются делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за затратами и местами возникновения затрат на многих предприятиях производственный процесс в ряде случаев подразделяют на стадии.

В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются производственные затраты, поскольку все затраты, как правило, прямые, имеется возможность отражать их по экономическим элементам.

Перечисленные характеристики производства обуславливают и особенности процессного метода учета и калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат на производство

Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами.

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объектом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяют на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования учета и калькулирования себестоимости передела и оценки незавершенного производства. Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода, которая заключается в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных, технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, то есть, не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так, как они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляцию себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Полуфабрикаты полученные в одном переделе служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т. е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство.

Учет затрат организуют по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты.

На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:

• простой (одноступенчатый) попередельный метод;

• метод многоступенчатого попередельного калькулирования;

• методэквивалентных коэффициентов;

• метод исключения и метод распределения (для условий ком­плексного производства).

Простой (одноступенчатый) попередельный метод применяется, когда:

• на предприятиях (производствах; подразделениях) выпуска­ется один вид продукта;

• отсутствуют или являются стабильными межоперацион­ные запасы и запасы готовой продукций.

Себестоимость единицы продукта в данном случае опреде­ляется делением совокупных затрат отчетного периода на ко­личество произведенной продукции.

Метод многоступенчатого попередельного калькулирования применяется при производ­стве продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции.

Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и технологическими свойствами (так называемое сортовое производ­ство). В основу его заложен принцип, согласно которому себесто­имость отдельных видов продуктов находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом, один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного, себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэф­фициент.

Метод исключения используется следующим образом: один из продуктов выбирается в ка­честве главного, остальные признаются побочными. Произво­дится калькулирование только главного продукта следующим образом. Из величины затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная сто­имость (возможная стоимость реализации).

Метод распределения используется следующим образом: продукты не делят да главные и побоч­ные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестои­мость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:

• натуральных показателей (как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рен­табельности одних продуктов и занижению рентабельности дру­гих);

• стоимостных показателей.

Калькулирование затрат может осуществляться:

• методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде, чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в первый передел.

• методом усреднения, который предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах отчетного периода.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат, который подразумевает систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного про­изводства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости от­дельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

В промышленности применяется два варианта сводного учета за­трат на производство и калькулирование себестоимости продук­ции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабри­катов собственного производства при передаче их из одного струк­турного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за дви­жением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бух­галтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бух­галтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, дета­лей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. До­бавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в от­дельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость единицы готовой про­дукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.

При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечис­лением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себесто­имость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полу­фабрикаты собственного производства на сторону.

Этот вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Основой для выработки решений об установлении цены является себестоимость производства продукции. Выделят 4 метода ценообразования, базирующихся на затратах:

1. Метод переменных затрат. Состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная надбавка к переменным прямым затратам для натурального вида продукции. Этот метол целесообразно использовать, если соблюдаются условия:

• стоимость активов, вовлеченных в производство натурального вида продукции, равна;

• отношение переменных затрат к остальным прямым расходам одинаково для натурального вида продукции.

Для расчета цены используются две формулы:

1) определяются процентные наценки:

Процентные наценки = (Желаемая величина прибыли =суммарные постоянные прямые затраты + коммерческие административные расходы) / Суммарные переменные прямые затраты;

2) определяется цена на основе переменных затрат:

Цена на основе переменных затрат = Переменные прямые затраты на одну продукцию + (Процентные наценки х Переменные прямые затраты на единицу)

2. Метод валовой прибыли. Методом установления цены в качестве расчетной базы исчисляется валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции. Используются две формулы:

1) Процентные наценки = (Желаемая величина прибыли + коммерческие и административные расходы) / Суммарные прямые затраты;

2) Цена на основе валовой прибыли= Суммарные прямые затраты на единицу + (Процентные наценки х Суммарные прямые затраты на единицу).

3. Метод рентабельности продаж. При использовании этого метода процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным , все затраты должны быть распределены по единицам продукции. Поскольку коммерческие, общие и административные расходы трудно отнести на виды продукции, то для их распределения можно использовать произвольные методы.

Для расчетов используются формулы:

1. Процентная наценка = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты;

2. Цена = Суммарные затраты на единицу + (Процентные наценки х Суммарные затраты на единицу).

4. Метод рентабельности активов. Установление цены на основе рентабельности активов должно обеспечивать предприятию определенный уровень рентабельности активов. Для расчеа используется формула:

Цена = Суммарные затраты на единицу + (Желаемая норма рентабельности активов х Общая стоимость задействованных активов

/ Ожидаемый объем производства в единицах).