3.2.Експертне дослідження нематеріальних активів Ключові терміни

Бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об’єкту за такими групами:

• нематеріальний актив - немотентарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований;

• права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

• права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

• права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

• права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі промислові зразки, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);

• авторські та суміжні з ними права (право на літературні та музичні твори програми для ЕОМ, бази даних тощо);

• гудвіл (ділова репутація) – комплекс заходів, направлених на збільшення прибутку без відповідного збільшення активних операцій, що включають використання кращих управлінських здібностей, домінуючу позицію на ринку продукції (робіт, послуг) нові технології. Норми П(С)БО 8 “Нематеріальні активи” не поширюються на гудвіл, що виникає внаслідок об’єднання підприємств та на операції з нематеріальними активами, особливості обліку яких визначаються іншими положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Основною метою цієї ситуації є оволодіння студентами методи­кою експертного дослідження операцій з нематеріальними активами.

Завдання до ситуації

1. Спираючись на законодавчо-нормативні джерела інформації, методику, рекомендовані методичні прийоми, обставини справи скласти план-графік проведення досліджень, робочий журнал-експерта та провести експертне дослідження стосовно кола питань, поставлених на вирішення.

2. Підготувати та оформити висновок експерта згідно вимогам чинного законодавства.

Інформація до ситуації 6

Обставини справи За наслідками відомчої документальної ревізії відокремленого підрозділу Управління комплектації обладнання (УКО) державної енергогенеруючої компанії були передані матеріали в прокуратуру м. Буча щодо виявлених значних порушень з ознаками зловживань. Прокурором міста Буча в контрольно-ревізійну службу ДЕК направ­лений лист з переліком питань, визначених для уточнення фактів, викладених у матеріалах кримінальної справи.

Перелік питань, які має дослідити експертиза

1. Яка вартість програмного забезпечення на час його придбання та проведення експертизи?

2. Яка вартість окремих модулів, що входять до складу програмних продуктів?

3. Хто є автором програмного продукту та еталонної його копії?

4. Чи відповідає діючий порядок обліку нематеріальних активів на підприємстві вимогам нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та звітності?

5. Який розмір завданої матеріальної шкоди УКО та хто зобов'язаний її відшкодувати?

Рекомендовані прийоми та, законодавчо-нормативне забезпечення дослідження

При дослідженні наданих документів рекомендується застосо­вувати методичні прийоми дослідження документів шляхом вико­нання аналітичних, логічних, порівняльно-зіставних, розрахункових, лічильно-обчислювальних та нормативно-правових процедур.

При проведенні експертного дослідження рекомендується спиратися на:

1. Положення Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"

2. ПСБО 8 "Нематеріальні активи", зат­вердженого наказом Мінфіну України від 18.10.2000 р. № 242.

3. Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291

4. Порядок експертної оцінки нематеріальних активів, зат­вердженого ФДМ України та Державного комітету з питань науки і технологій від 27.07.1995 р.№ 969/97.

Перелік матеріалів справи:

• акт документальної ревізії УКО від 17.06.20_р.;

• пояснювальні записки керівника підприємства та головного бухгалтера;

• акти приймання-передачі нематеріальних активів;

• трудові угоди;

• відомості на виплату заробітної плати;

• угоди на обслуговування програмного продукту;

• виписка з поточного рахунку та платіжне доручення.

Додаткова інформація

Документальною ревізією УКО виявлено, що на підприємстві впроваджено комп'ютерну програму автоматизації бухгалтерського обліку "1 С: Бухгалтерія", яка включає блоки: "Фінансовий облік", "Облік матеріальних цінностей", "Облік банківських операцій", "Облік касових операцій", "Облік основних засобів", "Облік заробітної плати", "Табель", "Адміністратор", "Фінансова звітність"; «Податкова звітність».

Програма забезпечує тотожність даних аналітичного та синте­тичного обліку та дозволяє роздруковувати всі необхідні форми фі­нансової та податкової звітності, Головну книгу, журнали, касову книгу, прибуткові та видаткові документи, довідкову та іншу інформацію.

Всі перелічені програми на комп'ютері встановлені, однак в обліку, на рахунку 12 "Нематеріальні активи", субрахунку 125 "Авторські та суміжні з ними права" не відображені. Крім того, на підприємстві відсутні документи на передачу права користування програмою та технічна документація до неї.

В ході подальшої перевірки виявлено, що УКО у 20_р. пролонгувало договір на обслуговування програмного забезпечення з ЗАО "Укртехпоставка" із супроводження блоків зі щоквартальною оплатою 1080 грн. Крім того, виявлена угода з підприємцем Максимовим П.С. на обслуговування блоків "Облік розрахунків з банком" та "Головна книга" з щоквартальною оплатою 570 грн. Водночас з обслуговуванням програм з Максимовим П.С, із ЗАО "Укртехпоставка" з лютого 20_р. в УКО укладались трудові угоди з Шестаковою Г.Г. на супроводження цих же програм. За виконання цих робіт їй виплачено 2040 грн. Також, в УКО з 15.12.20_р. працює провідний інженер з програмного забезпечення Щербакова І.П., із середньомісячним окладом 1711 грн.

Керівником підприємства Хомрою О.П. надані підписані ним акти виконаних робіт з обслуговування програм, в яких відсутня обґрунтованість виконання робіт. Облік та реєстрація викликів обслуговування програм не ведеться.

Згідно з поясненням головного бухгалтера Привалової А.М. програма "1С: бухгалтерія" була придбана у МПП "Сіті" в 20_ р., за які їй перераховано 5623,00 грн. згідно з платіжним дорученням № 21337701 від 17.02.20_р. Платіжне доручення та виписка з поточного рахунка вилучені та додані до матеріалів справи.

В ході зустрічної перевірки встановлено, що МПП є фіктивною фірмою.