10.2. Содержание, структура и порядок составления основных форм отчетности.

В двух важнейших финансовых документах – балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках находит концентрированное отражение вся многообразная деятельность банка. Рассмотрим подробнее особенности содержания, структуры и порядка составления этих основных форм отчетности.

Балансовый отчет.

Баланс коммерческого банка входит в состав месячного, квартального, годового бухгалтерского отчета, является одной из форм общей финансовой отчетности и публикуемой отчетности банка.

Существует много определений баланса коммерческого банка. Например, баланс банка представляет собой перечень активов, пассивов, отражающий состояние собственных и привлеченных средств, их источники и размещение при выполнении кредитных и других операций. Или другое определение - баланс банка представляет собой итоговую таблицу, которая характеризует состояние банковских счетов на определенную дату. Многообразие определений можно объяснить многосторонностью баланса банка и многообразием его форм.

Все свойства баланса присущи и оборотной ведомости, составляемой коммерческими банками согласно указаний “О порядке составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный банк Российской Федерации”, утвержденных приказом ЦБ РФ от 24 октября 1997 г. N 02-469. Форма этой ведомости представлена на Рисунке 8.1.

Банковская отчетность

Код формы документа по ОКУД 0409101

------------------------------------------------------

|Код территории| Код кредитной организации |

| по СОАТО |-------------------------------------|

| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |

|--------------+---------+---------------------+-----|

| | | | |

------------------------------------------------------

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

за ________________ месяц 199_ г.

Наименование кредитной организации _______________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 101

Ежемесячная

тыс. руб.

------------------------------------------------------------------------------------

| Номер счета |Наимено-| Входящие | Обороты за отчетный период | Исходящие |

| |вание | остатки на | | остатки |

| |разделов|отчетную дату | | |

| |и счетов| | | |

|-------------|баланса | |-----------------------------| |

|пер- |вто- | | | по активу | по пассиву | |

|вого |рого | |--------------+--------------+--------------+--------------|

|поряд-|поряд-| |руб.|ин. |ито-|руб.|ин. |ито-|руб.|ин. |ито-|руб.|ин. |ито-|

|ка |ка | | |вал.|го | |вал.|го | |вал.|го | |вал.|го |

|------+------+--------+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 |

------------------------------------------------------------------------------------

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.1. Форма оборотной ведомости

Ведомости указанной формы составляются банком ежемесячно на первое число следующего за отчетным месяцем. Она представляется в территориальное учреждение Банка России с включением остатков и оборотов в целых тысячах рублей по всем счетам второго порядка, по которым ведутся операции банка. Особенностью балансовых отчетов, в том числе и рассматриваемой ведомости является представление сведений в национальной валюте - рублях, иностранной валюте и в суммарном выражении.

Балансовый отчет, составляемый при формировании текущей отчетности банка, в отличии от оборотной ведомости не содержит данных об оборотах по счетам. Имея общий заголовок (Рисунок 8.2), он содержит данные об остатках по балансовым и внебалансовым счетам.

наименование кредитной организации, ее филиала

БАЛАНС

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НА ________________ 199___ Г.

Рисунок 8.2. Форма заголовка балансового отчета банка

Форма представления информации по этим счетам несколько различна. Она показана на Рисунке 8.3 и Рисунке 8.4. Графа “Признак счета” содержит буквы “А” или “П”, что означает активный или пассивный счет. Баланс составляется в рублях и копейках, но в Банк России представляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Возникающая проблема округления решается следующим образом. При округлении исходят из округленной суммы валюты баланса и равенства ей округленных остатков счетов второго порядка и промежуточных итогов по активу и пассиву баланса. Для выравнивания итогов не допускается введение специальных регулирующих счетов.

А. БАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

				А К	Т И	В	П А С С И В
Номер счета 1поряд-ка	Номер счета 2поряд-ка	Наименование разделов и счетов баланса	Приз-нак счета	в рублях	ин.ва-люта в рубле-вом эквива-ленте	ИТОГО	в рублях	ин.ва-люта в рубле-вом эквива-ленте	ИТОГО
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

Рисунок 8.3. Форма представления данных по балансовым счетам в балансовом отчете

Балансовый отчет составляется по всем действующим в банке счетам второго порядка. Он представляется коммерческим банком в Банк России на первое число месяца, следующего за отчетным периодом с включением балансов филиалов. Итоги по счетам первого порядка, разделам и балансу подсчитываются отдельно по активным и пассивным счетам. При отсутствии остатков по счету проставляется один ноль.

На Рисунке 8.4 приведена форма представления данных по счетам доверительного управления, но по аналогичной форме представляются остатки по счетам других глав плана счетов: внебалансовым счетам, срочным операциям, счетам депо.

Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ

Номер счета	Наименование балансового счета	в рублях		ин.валю- та в рублевом эквива- ленте	Всего
1	2	3		4	5

Рисунок 8.4. Форма представления данных по счетам доверительного управления в балансовом отчете

Как уже отмечалось, годовой бухгалтерский отчет составляется коммерческим банком в соответствии с ежегодно публикуемыми указаниями Центрального банка. Указания ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. N 78-У “О годовом бухгалтерском отчете кредитных организаций за 1997 год” предусматривали формирование баланса кредитной организации как в старом, так и в новом масштабе цен. По два экземпляра балансов коммерческие банки представляют в территориальные учреждения Банка России. Заверенные печатью управления делами, общего отдела или канцелярии территориальных учреждений и подписью специально уполномоченного на это специалиста экземпляры возвращаются банку для последующего предъявления аудиторской фирме, привлекаемой кредитной организацией для подтверждения их достоверности. Подтвержденный аудиторской фирмой баланс используется для публикации в открытой печати. Форма этого баланса представлена на

БАЛАНС

КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ _____________________________

(полное название с указанием

официально установленного

сокращенного названия)

НА 1 ЯНВАРЯ 1998 ГОДА

регистрационный номер _____________ БИК Код ______________

адрес _____________________________________

(полный юридический)

(тыс. руб.)

------------------------------------------------------------------

| Актив | |

|------------------------------------------------+---------------|

| 1 | 2 |

|------------------------------------------------+---------------|

|1. Остатки на счетах в Центральном Банке, касса| |

|и приравненные к ней средства | |

|1.1. в том числе депонированные обязательные| |

|резервы | |

|2. Средства в кредитных организациях | |

|3. Вложения в государственные долговые| |

|обязательства | |

|4. Ценные бумаги для перепродажи | |

|5. Кредиты организациям, населению и лизинг| |

|клиентам | |

|5.1. в том числе кредитным организациям | |

|6. Резервы на возможные потери по ссудам | |

|7. Чистые кредиты и лизинг клиентам (ст. 7 = ст.| |

|5 - ст. 6) | |

|8. Основные средства и нематериальные активы | |

|9. Долгосрочные вложения в ценные бумаги | |

|10. Прочие активы | |

|11. Всего активов | |

|------------------------------------------------+---------------|

| Пассив | |

|------------------------------------------------+---------------|

|I. Собственные источники | |

|1. Уставный капитал (фонд) | |

|2. Прочие фонды и другие собственные источники | |

|3. Прибыль (+) / убыток (-) отчетного года | |

|4. Использовано прибыли в отчетном году | |

|5. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного| |

|года | |

|6. Всего собственных источников | |

|------------------------------------------------+---------------|

|II. Обязательства | |

|7. Кредиты, предоставленные Центральным Банком | |

|8. Средства кредитных организаций | |

|9. Средства клиентов, включая вклады населения | |

|10. Выпущенные кредитной организацией долговые| |

|обязательства | |

|11. Прочие обязательства | |

|12. Всего обязательств | |

|------------------------------------------------+---------------|

|III. | |

|13. Прочие пассивы | |

|------------------------------------------------+---------------|

|14. Всего пассивов | |

|------------------------------------------------+---------------|

|Внебалансовые статьи | |

|Исполнительные документы, предъявленные| |

|кредитным организациям | |

|Безотзывные обязательства кредитной организации | |

|Гарантии, поручительства, выданные кредитной| |

|организацией | |

------------------------------------------------------------------

Рисунок 8.5. Форма годового баланса кредитной организации.

Важным показателем пассива баланса является наличие прибыли как результата финансовой деятельности банка. В конце года после сдачи годового бухгалтерского баланса банками в течении января должны быть перенесены финансовые результаты деятельности за год (прибыль или убыток), отраженные на балансовых счетах N 70301 "Прибыль отчетного года" и N 70401 "Убытки отчетного года", на балансовые счета N 70302 "Прибыль предшествующих лет" и N 70402 "Убытки предшествующих лет", а остаток балансового счета N 70501 "Использование прибыли отчетного года" (прибыльные кредитные организации) - на балансовый счет N 70502 "Использование прибыли предшествующих лет".

После утверждения годового отчета учредителями банка, счета N 70302 и 70502 также будут закрыты путем отнесения не распределенной на конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание фондов экономического стимулирования, выплата дивидендов, пополнение уставного фонда и пр.). Этот процесс называется “реформацией баланса”.

Таковы основные особенности составления годового баланса коммерческого банка. Далее перейдем к рассмотрению баланса, являющегося формой общей финансовой отчетности. Эта форма балансового отчета, называемая “Агрегированный балансовый отчет”. Она составляется в соответствии с требованиями Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 N 17, представляется, начиная с отчетности на 1 февраля 1998 года. Как отмечается в этой инструкции, ее целью является создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка. Агрегированный балансовый отчет представляется в территориальные учреждения Банка России с ежемесячным, ежеквартальным и годовым финансовым отчетом банка. Ежегодно формируемый агрегированный балансовый отчет входит в публикуемую отчетность банка.

При составлении этого отчета остатки по балансовым счетам банка группируются в специальные статьи балансового отчета. Для приведения в соответствие полученных данных с международными принципами ведения бухгалтерского учета, в частности с принципом наращивания доходов и расходов, в эти статьи вводятся необходимые корректировки. Форма агрегированного балансового отчета представлена на Рисунке 8.6.

Банковская отчетность

Код формы документа по ОКУД 0409113

------------------------------------------------------

|Код территории| Код кредитной организации |

| по СОАТО |-------------------------------------|

| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |

|--------------+---------+---------------------+-----|

| | | | |

------------------------------------------------------

АГРЕГИРОВАННЫЙ БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" ____________ 199_ Г.

Наименование кредитной организации _______________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 113

Ежемесячная

тыс. руб.

------------------------------------------------------------------

|Статьи балансового отчета|Балансовые счета |Пред-|Коррек- |Окон-|

| | |вари-|тировки |ча- |

| | |тель-|--------|тель-|

| | |ные |плюс|ми-|ные |

| | |дан- | |нус|дан- |

| | |ные | | |ные |

| | | | | |БО |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|АКТИВЫ | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|1. Денежные средства и| | | | | |

|счета в Центральном банке| | | | | |

|РФ | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|2. Государственные| | | | | |

|долговые обязательства | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|3. Средства в банках | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|4. Чистые вложения в|ст. 4.1 - ст. 4.2| | | | |

|ценные бумаги для| | | | | |

|перепродажи | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|4.1. Ценные бумаги для| | | | | |

|перепродажи (балансовая| | | | | |

|стоимость) | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|4.2. Резерв под возможное| | | | | |

|обесценение ценных бумаг | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|5. Ссудная задолженность | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|6. Аренда с правом| | | | | |

|последующего выкупа | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|7. Резервы под возможные| | | | | |

|потери | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|8. Чистая ссудная|ст. 5 + ст. 6 - | | | | |

|задолженность и лизинг |ст. 7 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|9. Возмещение разницы| | | | | |

|между расчетным и| | | | | |

|созданным резервом на| | | | | |

|возможные потери по| | | | | |

|ссудам в 1994 году | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|10. Основные средства,| | | | | |

|хозяйственные затраты и| - | | | | |

|нематериальные активы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|11. Чистые долгосрочные|ст. 11.1 - | | | | |

|вложения в ценные бумаги|ст. 11.2 | | | | |

|и доли | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|11.1. Долгосрочные| | | | | |

|вложения в ценные бумаги| | | | | |

|и доли (балансовая| | | | | |

|стоимость) | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|11.2. Резерв под| | | | | |

|возможное обесценение | | | | |

|ценных бумаг | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|12. Наращенные доходы,| | | | | |

|авансовые расходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|13. Прочие активы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|14. ВСЕГО АКТИВОВ |ст. ст. 1 + 2 + | | | | |

| |3 + 4 + 8 + 9 + | | | | |

| |10 + 11 + 12 + 13| | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|ПАССИВЫ | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|15. Кредиты, полученные| | | | | |

|банками от Центрального| | | | | |

|банка РФ | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|16. Средства банков | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|17. Средства клиентов | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|17.1. в том числе вклады| | | | | |

|физических лиц | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|18. Наращенные расходы и| | | | | |

|авансовые доходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|19. Выпущенные долговые| | | | | |

|обязательства | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|20. Прочие обязательства | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|21. Резервы под возможные| | | | | |

|потери по расчетам с| | | | | |

|дебиторами, риски и| | | | | |

|обязательства | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|22. ВСЕГО|ст. (15 + 16 + | | | | |

|ОБЯЗАТЕЛЬСТВ |17 + 18 + 19 + | | | | |

| |20 + 21) | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|СОБСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|23. Уставный капитал -|ст. ст. 23.1 + | | | | |

|(Средства акционеров|23.2 | | | | |

|(участников)), в т.ч.: | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|23.1. Зарегистрированные| | | | | |

|обыкновенные акции и доли| | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|23.2. Зарегистрированные| | | | | |

|привилегированные акции | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|24. Собственные акции,| | | | | |

|выкупленные у акционеров| | | | | |

|(участников) | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|25. Эмиссионный доход | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|26. Фонды и прибыль,| | | | | |

|оставленная в| | | | | |

|распоряжении банка | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|27. Переоценка основных| | | | | |

|средств | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|28. Чистая прибыль| | | | | |

|(убыток) отчетного| | | | | |

|периода | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|29. Дивиденды,| | | | | |

|начисленные из прибыли| | | | | |

|текущего года | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|30. Распределенная| | | | | |

|прибыль (исключая| | | | | |

|дивиденды) | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|31. Нераспределенная|ст. 28 - ст. 29 -| | | | |

|прибыль |ст. 30 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|32. Расходы, влияющие на| | | | | |

|собственные средства | - | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|33. Всего собственных|ст. (23 + 25 + | | | | |

|средств |26 + 31) - | | | | |

| |ст. 24 - ст. 32 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|34. Всего пассивов |ст. ст. 22 + 27 +| | | | |

| |33 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|ВНЕБАЛАНСОВЫЕ | | | | | |

|ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|35. Безотзывные| | | | | |

|обязательства банка | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|36. Гарантии, выданные| | | | | |

|банком | | | | | |

------------------------------------------------------------------

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.6. Форма агрегированного балансового отчета

В Инструкции N 17 содержатся разъяснения по каждой статье агрегированного балансового отчета, входящего в состав общей финансовой отчетности, а именно:

Статья 1. "Денежные средства и счета в Центральном банке РФ": наличные средства, в том числе иностранные банкноты и монеты, а также дорожные чеки, купленные у клиентов и неклиентов, подлежащие оплате эмитировавшими их институтами, драгоценные камни и все активы банка в Центральном банке РФ.

Статья 2. "Государственные долговые обязательства": сумма средств, вложенных в обязательства, выпущенные Министерством финансов РФ.

Статья 3. "Средства в банках": отражение операций с другими банками (кроме кредитования).

Статья 4. "Чистые вложения в ценные бумаги для перепродажи": стоимость ценных бумаг, учитываемых по балансовой стоимости за минусом резерва под возможное обесценение ценных бумаг.

Статья 4.1. "Ценные бумаги для перепродажи (балансовая стоимость)": стоимость ценных бумаг, учитываемых по балансовой стоимости, эмитированных как банками, так и другими предприятиями и организациями, и подлежащих перепродаже в течение шести месяцев от даты их приобретения. По данной статье также учитывается стоимость приобретенных долговых обязательств по операциям РЕПО.

Статья 4.2. "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг": сумма резерва, созданного в результате переоценки вложений банка в ценные бумаги.

Статья 5. "Ссудная задолженность": все ссуды и другая ссудная задолженность клиентов, приравненных к ссудной.

Статья 6. "Аренда с правом последующего выкупа": активы, переданные банком в аренду с правом последующего выкупа по договору, оформленному с одним из следующих четырех условий:

1) арендатор становится собственником оборудования по истечении срока действия договора аренды;

2) арендатор обладает опционом на покупку оборудования по цене, значительно уступающей его рыночной стоимости в омент заключения опционной сделки;

3) арендатор осуществляет арендные платежи в течение периода времени, по крайней мере, равного 75% от установленного срока эксплуатации (общего срока износа) оборудования;

6) текущая стоимость арендных платежей, обозначенная в контракте, составляет не менее 90% цены покупки оборудования.

Статья 7. "Резервы под возможные потери": создаются под всю ссудную задолженность клиентов (банков) с учетом коэффициента ее кредитного риска.

Статья 9. "Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом под возможные потери по ссудам в 1994 году": остаток по балансовому счету 61404, отражающий невозмещенную разницу между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

Статья 10. "Основные средства, хозяйственные затраты и нематериальные активы": остаточная стоимость основных средств (за исключением активов, переданных арендатору по договору аренды с правом последующего выкупа), нематериальных активов, а также расходы по арендованной собственности.

Статья 11. "Чистые долгосрочные вложения в ценные бумаги и доли": долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, вложения банка (в акции, доли) за минусом резерва под возможное обесценение ценных бумаг.

Статья 12. "Наращенные доходы и авансовые расходы": в предварительные данные включаются произведенные авансовые расходы. Авансовыми расходами являются расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В окончательные данные по этой статье включена расчетная величина наращенных процентов (доходов) к получению (отражаемая в корректировках).

Статья 13. "Прочие активы": прочие активы, в том числе вложения в драгоценные металлы, немонетарное золото, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов за минусом износа, дивиденды, выплаченные или подлежащие выплате из прибыли предыдущего года. В эту статью также включены счета, отражающие расчеты головного офиса с филиалами.

Статья 15. "Кредиты, полученные банками от Центрального банка РФ": все обязательства банка перед Центральным банком Российской Федерации.

Статья 16. "Средства банков": средства, привлеченные в качестве кредитов и депозитов, а также корреспондентские счета других банков, размещенные или открытые в банке.

Статья 17. "Средства клиентов": средства на расчетных и текущих счетах, а также депозиты клиентов (юридических и физических лиц).

Статья 17.1. "в том числе вклады физических лиц": привлеченные во вклады средства физических лиц.

Статья 18. "Наращенные расходы и авансовые доходы": полученные авансовые платежи, т.е. поступившие на счет банка средства, подлежащие учету в качестве доходов в будущих отчетных периодах, и расчетная величина наращенных процентов (расходов) к уплате на отчетную дату, т.е. суммы, срок которых еще не наступил (например, будущие обязательства по выплате процентов по привлеченным средствам (выпущенным банком долговым обязательствам)).

Статья 19. "Выпущенные долговые обязательства": средства, привлеченные за счет размещения собственных ценных бумаг (кроме акций, выпущенных для формирования уставного капитала).

Статья 20. "Прочие обязательства": кредиторская задолженность и прочие пассивы, в том числе по расчетам головного офиса с филиалами.

Статья 21. "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства": резерв под прогнозируемые будущие потери в периодах, следующих за отчетным, исключая резерв под возможные потери по ссудам

Статья 23. "Уставный капитал (средства акционеров (участников))". Статья 23.1. "Зарегистрированные обыкновенные акции и доли": номинальная стоимость размещенных обыкновенных акций (долей) у акционеров (участников) банка.

Статья 23.2. "Зарегистрированные привилегированные акции": номинальная стоимость размещенных банком привилегированных акций.

Статья 24. "Собственные акции, выкупленные у акционеров (участников)": собственные акции, выкупленные банком у акционеров (участников).

Статья 25. "Эмиссионный доход": средства, полученные от размещения акций по цене выше их номинальной стоимости.

Статья 26. "Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении банка": прибыль прошлых лет, не распределенная между участниками банка.

Статья 27. "Переоценка основных средств": результат переоценки основных средств в соответствии с постановлениями Правительства.

Статья 28. "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода": сумма прибыли или убытка.. По данной статье учитываются курсовые разницы, влияющие на прибыль текущего периода.

Статья 29. "Дивиденды, начисленные из прибыли текущего года": сумма начисленных или выплаченных дивидендов, относящаяся к отчетному периоду.

Статья 30. "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)": сумма распределенной прибыли отчетного периода, направленная на пополнение фондов банка, уплату налогов, создание необходимых резервов.

Статья 31. "Нераспределенная прибыль" : сумма прибыли, оставшаяся в распоряжении банка после выплаты всех налогов и создания необходимых резервов, которая впоследствии также может быть использована на выплату дивидендов акционерам (участникам) или на пополнение фондов банка.

Статья 32. "Расходы, влияющие на величину собственных средств" кредитной организации включают предстоящие расходы по операциям с хозрасчетными предприятиями и организациями и расходы по процентам, начисленным за кредитные операции с нарушением срока выплаты и без нарушения срока выплаты процентов, и проч.

Статья 35. "Безотзывные обязательства банка": все безотзывные обязательства банка, сопряженные с риском (остаток неиспользованного лимита по открытым кредитным линиям, обязательства, вытекающие из фьючерсных и форвардных контрактов, обязательства по сделкам РЕПО, включая фирменные продажи с опционом на обратную покупку и т.п.).

Статья 36. "Гарантии, выданные банком": все сделки, которые подтверждают обязательства банка в отношении третьей стороны (гарантии, документарные экспортные аккредитивы, индоссаменты в связи с переучетом и акцептом переводных векселей, поручительства и заложенные в виде обеспечения активы от имени третьих лиц и прочие условные обязательства).

В целях экономии места на рисунке в представленной форме агрегированного балансового отчета не заполнена графа “Балансовые счета”. Она содержит перечень номеров балансовых счетов, участвующих в формировании соответствующей статьи балансового отчета. Не заполнены на рисунке и графы “Корректировки”, которые содержат условные обозначения заранее подготовленных корректировок, используемых для правки предварительно рассчитанных данных по статьям балансового отчета. Значения таких корректировок представляются вместе с балансовым отчетом в виде специальной таблицы корректировок.

Отчет о прибылях и убытках.

Второй из наиболее важных форм отчетности банка является отчет о прибылях и убытках. Он подготавливается как составная часть комплекта отчетных форм, куда под номером один включается балансовый отчет. Исключение составляет ежемесячная отчетность, так как отчет о прибылях и убытках составляется ежеквартально и в конце года.

Отчет, включаемый в текущую отчетность банка подготавливается в соответствии с порядком, изложенном в Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций от 18.06.97 N 61. Его форма представлена на Рисунке 8.7. Он содержит определенным образом сгруппированные статьи доходов и расходов, данные по которым приводятся нарастающим итогом с начала года. В целях полной оценки результатов деятельности банка состав этих статей по сравнению с отчетом прежней формы расширен. Полный перечень статей и их группировка приведена в приложении 5.

Обращает внимание наличие однородных статей доходов и расходов, что создает возможность получения результатов банковских операций по отдельным субъектам. В этих же целях в аналитическом учете по каждой статье открываются отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям с тем, чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений. При необходимости к отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

В упомянутых Правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организаций рекомендовано по отдельным статьям доходов и расходов вести специальные лицевые счета:

по процентам полученным, уплаченным по каждому хозяйствующему субъекту и видам кредита;

по дивидендам полученным по каждому предприятию, банку, организации, от кого получены дивиденды;

по комиссии полученной, уплаченной по видам комиссии;

по доходам и расходам по ценным бумагам по каждому их виду;

по командировкам отдельно внутри страны и за границу, включая страны бывшие республики СССР;

по доходам и расходам по операциям с драгоценными металлами по каждому их виду;

по излишкам, недостачам наличных денег, материальных ценностей, по неплатежным денежным знакам по каждому кассиру, материально-ответственному лицу;

по доходам и расходам от банковских учебных заведений, от организаций кредитной организации по каждому учебному заведению, организации;

по доходам и расходам по арендной плате по каждому объекту, сданному в аренду, и арендуемому объекту;

по доходам и расходам прошлых лет, выявленным в отчетном году по каждому виду доходов и расходов;

по доходам и расходам от вычислительной техники по видам работ, услуг;

по процентам, уплаченным по депозитам, при необходимости в разрезе сроков, предусмотренных планом счетов;

по статье учета почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи в разрезе видов расходов, то есть отдельные лицевые счета по учету почтовых, телеграфных расходов, расходов по аренде линий связи;

по статье учета типографских и канцелярских расходов по видам расходов типографские, канцелярские расходы;

по учету ремонта основных средств по объектам ремонта;

по учету содержания зданий и сооружений в разрезе видов расходов и отдельных зданий;

по учету расходов на пуско-наладочные работы по каждому объекту, где проводятся такие работы;

по доходам и расходам, связанным с реализацией, выбытием имущества кредитной организации по каждому объекту, виду имущества;

по всем статьям доходов и расходов отдельные лицевые счета по операциям в рублях и иностранной валюте.

При этом надо учитывать, что по ряду статей (командировочные расходы, представительские, рекламные расходы, подготовка кадров и др.) предусматривается отнесение сумм на расходы в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Производимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на отдельные статьи счета по учету расходов.

Накопленные по счетам доходов и расходов коммерческого банка суммы позволяют определить прибыль путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

 

 

Банковская отчетность

Код формы документа по ОКУД 0409102

------------------------------------------------------

|Код территории| Код кредитной организации |

| по СОАТО |-------------------------------------|

| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |

|--------------+---------+---------------------+-----|

| | | | |

------------------------------------------------------

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" __________ 199_ Г.

Наименование кредитной организации _______________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 102

Ежеквартальная

тыс. руб.

№ № п/п	Наименование статей	Символы	Суммы
			в рублях	ин. валюта в руб.экв.	Всего
1	2	3	4	5	6

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

 

Рисунок 8.7. Форма отчета о прибылях и убытках кредитной организации

Новой формы отчета о прибылях и убытках, входящей в годовой бухгалтерский отчет Банком России пока представлено не было. В отчете за 1997 год рекомендована старая форма, применяемая еще в годовом отчете за 1996 год.

В финансовой отчетности коммерческого банка совместно с агрегированным балансом представляется и агрегированный отчет о прибылях и убытках. Он служит также и для формирования публикуемой отчетности. Форма этого отчета показана на Рисунке 8.8.

Банковская отчетность

Код формы документа по ОКУД 0409114

------------------------------------------------------

|Код территории| Код кредитной организации |

| по СОАТО |-------------------------------------|

| | по ОКПО |регистрационный номер| БИК |

|--------------+---------+---------------------+-----|

| | | | |

------------------------------------------------------

АГРЕГИРОВАННЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ПО СОСТОЯНИЮ НА "__" ____________ 199_ Г.

Наименование кредитной организации _______________________________

Почтовый адрес ___________________________________________________

Форма N 114

Ежеквартальная

тыс. руб.

------------------------------------------------------------------

| | Символы формы |Пред-|Коррек- |Окон-|

| | N 102 |вари-|тировки |ча- |

| | |тель-|--------|тель-|

| | |ные |плюс|ми-|ные |

| | |дан- | |нус|дан- |

| | |ные | | |ные |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|Проценты полученные и| | | | | |

|аналогичные доходы от: | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|1. Размещения средств в| | | | | |

|банках в виде кредитов,| | | | | |

|депозитов, займов и на| | | | | |

|счетах в других банках | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|2. Ссуд, предоставленных| | | | | |

|другим клиентам | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|3. Аренды клиентами| | | | | |

|основных средств с правом| | | | | |

|последующего выкупа | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|4. Ценных бумаг с| | | | | |

|фиксированным доходом | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|5. Других источников | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|6. Итого проценты| | | | | |

|полученные и аналогичные| | | | | |

|доходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|Процентные уплаченные и| | | | | |

|аналогичные расходы по: | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|7. Привлеченным средствам| | | | | |

|банков, включая займы и| | | | | |

|депозиты | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|8. Привлеченным средствам| | | | | |

|других клиентов, включая| | | | | |

|займы и депозиты | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|9. Выпущенным долговым| | | | | |

|ценным бумагам | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|10. Прочим операциям | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|11. Итого проценты|Сумма ст. с 7 по| | | | |

|уплаченные и аналогичные|10 | | | | |

|расходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|12. Чистые процентные и|ст. 6 - ст. 11 | | | | |

|аналогичные доходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|13. Комиссионные доходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|14. Комиссионные расходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|15. Чистый комиссионный|ст. 13 - ст. 14 | | | | |

|доход | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|Прочие операционные| | | | | |

|доходы: | | | | | |

|16. Доходы от операций с| | | | | |

|иностранной валютой и с| | | | | |

|другими валютными| | | | | |

|ценностями, включая| | | | | |

|курсовые разницы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|17. Доходы от операций по| | | | | |

|купле - продаже, в т.ч.| | | | | |

|драгоценных металлов и| | | | | |

|ценных бумаг,| | | | | |

|положительные результаты| | | | | |

|переоценки драгоценных| | | | | |

|металлов и ценных бумаг | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|18. Доходы, полученные в| | | | | |

|форме дивидендов | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|19. Другие текущие доходы| | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|20. Итого прочие|Сумма ст. с 16 по| | | | |

|операционные доходы |19 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|21. Текущие доходы |Ст. 12 + ст. 15 +| | | | |

| |ст. 20 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|Прочие операционные| | | | | |

|расходы: | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|22. Расходы по оплате| | | | | |

|труда | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|23. Эксплуатационные| | | | | |

|расходы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|24. Расходы от операций с| | | | | |

|иностранной валютой и| | | | | |

|другими валютными| | | | | |

|ценностями, включая| | | | | |

|курсовые разницы | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|25. Расходы от операций| | | | | |

|по купле - продаже| | | | | |

|драгоценных металлов и| | | | | |

|ценных бумаг,| | | | | |

|отрицательные результаты| | | | | |

|переоценки драгоценных| | | | | |

|металлов и ценных бумаг | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|26. Другие текущие| | | | | |

|расходы, в т.ч.: | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|27. Всего прочих|Сумма ст. с 22 по| | | | |

|операционных расходов |26 | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|28. Чистые текущие доходы|ст. 21 - ст. 27 | | | | |

|до формирования резервов| | | | | |

|и без учета| | | | | |

|непредвиденных доходов | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|29. Изменение величины| | | | | |

|резервов под возможные| | | | | |

|потери по ссудам | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|30. Изменение величины| | | | | |

|резервов под обесценение| | | | | |

|ценных бумаг | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|31. Изменение величины| | | | | |

|прочих резервов | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|32. Чистые текущие доходы|ст. 28 - ст. 29 -| | | | |

|без учета непредвиденных|ст. 30 - ст. 31 | | | | |

|доходов | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|33. Непредвиденные доходы|x | | | | |

|за вычетом непредвиденных| | | | | |

|расходов | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|34. Чистый доход до|ст. 32 + ст. 33 | | | | |

|выплаты налога на прибыль| | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|35. Налог на прибыль |x | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|36. Отсроченный налог на|x | | | | |

|прибыль | | | | | |

|-------------------------+-----------------+-----+----+---+-----|

|37. Чистая прибыль|ст. 34 - ст. 35 -| | | | |

|(убыток) за отчетный|ст. 36 | | | | |

|период | | | | | |

------------------------------------------------------------------

Руководитель (Ф.И.О.)

Главный бухгалтер (Ф.И.О.)

Исполнитель (Ф.И.О.)

телефон:

Рисунок 8.8. Форма агрегированного отчета о прибылях и убытках

На этом рисунке опущены обозначения символов ранее рассмотренного отчета о прибылях и убытках формы № 102 и обозначения предусмотренных корректировок. При этом назначение статей рассматриваемого отчета в инструкции ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. N 17 “О составлении финансовой отчетности” комментируется следующим образом:

Статьи 1 - 5. "Проценты полученные и аналогичные доходы": процентные доходы, полученные от размещения средств в банках (включая займы и депозиты), в векселя банков (статья 1); предоставленных ссуд и учтенных векселей клиентов, кроме банков (статья 2); поступления арендных платежей, в том числе от банков (статья 3); доходы по ценным бумагам, приобретенным банком, с доходом, аналогичным процентному (статья 4); и из других возможных источников (статья 5).

Ценные бумаги с фиксированным доходом (ст. 4) - это ценные бумаги с фиксированной процентной ставкой дохода или с процентной ставкой, изменяющейся в соответствии с условиями договора (облигации и пр.).

Из доходов по ценным бумагам с фиксированным доходом исключаются доходы в виде дивидендов, получаемые по обыкновенным акциям, которые должны найти отражение по статье 18 "Доходы, полученные в форме дивидендов".

Сумма процентных доходов, получаемых от аренды с правом последующего выкупа, рассчитывается путем умножения процентной ставки, подразумеваемой договором аренды, на разницу между стоимостью сданных в аренду активов и совокупной суммой предыдущих поступлений арендной платы, включающей в себя как сумму основного долга, так и проценты.

Статьи 7 - 10. "Процентные уплаченные и аналогичные расходы": процентные расходы за пользование кредитами Банка России (статья 7), по привлеченным средствам от банков, включая расходы по привлечению депозитов, займов, кредитов, банковских счетов, размещения собственных векселей в банках (статья 7), по средствам клиентов, кроме банков (статья 8), по ценным бумагам банков с фиксированной процентной ставкой (статья 9), а также расходы по договорам аренды (статья 10).

Статья 13. "Комиссионные доходы": доходы в виде комиссий, полученные от третьих сторон, включая поступления от трастовых и агентских операций. Например, полученная комиссия по услугам, предоставленным клиентам и банкам, возмещение клиентами телеграфных расходов, расходов по доставке ценностей и банковских документов и другие комиссионные доходы.

Статья 14. "Комиссионные расходы": комиссионные расходы, уплаченные по контрактам третьим сторонам, включая расходы по трастовым и агентским операциям. Например, уплаченная комиссия по услугам клиентов, банков и фондовых бирж, почтовые и телеграфные расходы по операциям клиентов и другие комиссионные расходы.

Статьи 16 - 19. "Прочие операционные доходы": все непроцентные доходы, включающие в себя, помимо прочих, доходы от дилинговых операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой.

Статья 22. "Расходы по оплате труда": заработная плата, все социальные выплаты.

Статья 23. "Эксплуатационные расходы": издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией зданий и относящихся к ним парковочных площадок, включая текущие расходы на оплату теплоснабжения, электричества, водоснабжения, страхование, текущего ремонта зданий, оплату труда рабочих, занимающихся содержанием зданий, находящихся в эксплуатации банка. Издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией мебели и оборудования. Арендные платежи за пользование основными средствами. Начисление амортизации на основные средства.

Статья 24. "Расходы от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, включая курсовые разницы": убытки от купли - продажи иностранной валюты и отрицательные реализованные и нереализованные курсовые разницы.

Статья 25. "Расходы от операций по купле - продаже драгоценных металлов и ценных бумаг, отрицательные результаты переоценки драгоценных металлов и ценных бумаг": убытки от "торговых" операций, включая реализацию драгоценных металлов и ценных бумаг, а также от переоценки государственных долговых обязательств.

Статья 26. "Другие текущие расходы": штрафы, пени, неустойки уплаченные, износ нематериальных активов, затраты на рекламные, маркетинговые, консалтинговые, почтовые, телефонные, елексные услуги, услуги системы SWIFT, затраты на проверки, проводимые аудиторами, судебные издержки и другие текущие расходы банков.

Статья 29. "Изменение величины резервов под возможные потери по ссудам": суммы изменения резервов, определяемые в результате переоценки ссудного портфеля.

Статья 30. "Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг": изменение суммы резерва под обесценение ценных бумаг зависит от изменения объема портфеля ценных бумаг и его качества.

Статья 31. "Изменение величины прочих резервов: изменение величины резервов под обесценение прочих активов.

Статья 33. "Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов": доходы (убытки) от операций, не учтенных в предыдущих статьях, например, доходы (убытки) от реализации основных средств и нематериальных активов и т.д.

Статья 35. "Налог на прибыль": весь налог на прибыль, относящийся к отчетному периоду и подлежащий вычету из чистого дохода.

Статья 36. "Отсроченный налог на прибыль": сумма отсроченного налога, подлежащего выплате в будущих отчетных периодах из чистого дохода до уплаты налогов за текущий год.

Статья 37. "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период": финансовый результат деятельности банка за отчетный период. Сумма прибыли или убытка по этой статье соответствует величине статьи 28 балансового отчета.

Рассмотренная схема включает доходные и расходные статьи, отражающие основные обобщенные операции банка и процесс формирования прибыли с указанием получаемой прибыли на промежуточных этапах.

Доход от полученных процентов и аналогичные им доходы можно назвать доходом банка от основной деятельности, а расходы по выплате процентов и аналогичные им расходы- внешними производственными расходами. Алгебраическая сумма этих величин дает чистые процентные и аналогичные доходы от основной деятельности. Прочие же операционные доходы совместно с чистыми комиссионными доходами путем суммирования с предыдущим результатом позволяют получить текущие доходы. Вычитание из текущих доходов всех прочих операционных расходов дает предварительные чистые текущие доходы. В них не учтены сформированные резервы и непредвиденные доходы. Учет последних совместно с непредвиденными расходами дает возможность рассчитать чистый доход до выплаты налога на прибыль. Далее из полученного результата вычитается налог, что дает чистую прибыль (убыток) банка за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках банка позволяет анализировать как абсолютные, так и рассчитываемые относительные показатели доходов, расходов и прибыли банка по основным обобщенным позициям. Сравнение полученных данных с данными на начало отчетного периода, а также анализ тенденций их изменения за несколько отчетных периодов позволяют более обоснованно подходить к оценке деятельности банка и принятию соответствующих финансовых решений.

Вопросы для самопроверки

 

1. Как можно классифицировать отчетность коммерческого банка?

2. Что понимается под статистической отчетностью банка?

3. Приведите примеры форм статистической отчетности банка?

4. Что представляет собой и каков состав бухгалтерской отчетности банка?

5. Какова основная цель составления финансовой отчетности банка?

6. Каков состав финансовой отчетности банка?

7. Каково назначение и состав публикуемой отчетности банка?

8. В какую отчетность включается балансовый отчет?

9. Каков порядок формирования и структура оборотной ведомости?

10. Каковы структура и состав балансового отчета текущей отчетности банка?

11. Каковы структура и состав балансового отчета годовой отчетности банка?

12. Каковы структура и состав агрегированного балансового отчета?

13. Каков состав статей отчета о прибылях и убытках текущей отчетности банка?

14. Каковы состав и структура агрегированного отчета о прибылях и убытках банка?

Основная

1. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Учеб. пособие для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. – 312 с.

2. Немчинов В.К. Учет и операционная техника в банках: Практикум / ВЗФЭИ. - М.: «Финстатинформ», 2001. - 328 с.

3. Немчинов В.К., Рудакова О.С., Подольский Д.В. Учет и операционная техника в банках. Техника и учет расчетов банковскими картами: Учебное пособие для вузов. / ВЗФЭИ - М.: Банки и биржи: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 128 с.

 

Дополнительная

1. Автоматизированные информационные технологии в банковской деятельности: Учеб. пособие для вузов/ Г.А. Титаренко, В.И. Суворова, И.Ф. Возгилевич, В.И. Акимов и др.; Под ред. Г.А. Титаренко/ ВЗФЭИ. - М.: Финстатинформ, 1997.-268 с.

2. Банковское дело. Учебник. Под ред. Лаврушина О.И. - М.: Финансы и статистика, 2002. -672 с

3. Банки и банковские операции в России / 2-е изд., перераб. и доп. Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И.,/ под ред. д.э.н., проф. М.Х. Лапидуса, М.: Финансы и статистика, 2001, 368 с.

4. Березина М.П. Безналичные расчеты в экономике России. Анализ практики. – М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 1997. –296 с.

5. Бурлак Г.Н. и др. Техника валютных операций. Практикум. Уч. пос. для вузов/ Г.Н. Бурлак, О.И. Кузнецова, Н.В. Сергеева; ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999. -192 с

6. Бурлак Г.Н., Кузнецова О.И. Техника валютных операций. Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 367 с.

7. Валенцева Н.И. Сборник задач по банковскому делу. Уч. пос. - М: ФиС, 1999. -264 с.

8. Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова - М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998.

9. Деньги. Кредит. Банки: Учебник для вузов /Е.Ф. Жуков, Л.М. Максимова, А.В. Печникова и др. под ред. академ. РАЕН Е.Ф. Жукова; – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -600 с.

10. Компьютеризация банковской деятельности/Г.А. Титоренко, В.И. Суворова, И.Ф. Возгилевич, В.И.Акимов и др.; Под ред. Г.А. Титоренко. - М.: Финстатинформ, 1997. -304 с.

11. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции: Учеб. пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 288 с.

12. Островская О.М. Банковское дело. Толковый словарь. - М: Гелиос АРВ, 1999. -400 с.

13. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника в коммерческих банках (кредитных организациях). Издание 3-е, переработанное. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2001. – 304 с.

14. Парфенов К.Г. Банковский учет. (бухгалтерский учет и операционная техника в коммерческих банках / кредитных организациях). Издание 4-е, переработанное и дополненное. - М.: ООО«Парфенов.ру», 2004. – 179 с.

15. Рудакова О.С. Банковские электронные услуги: Учебн. Пособие для вузов. – М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. – 261 с.

16. Рынок ценных бумаг: Учебное пособие для вузов / Е.Ф. Жуков, А.В. Печникова, Л.Т. Литвиненко и др. под ред. академ. РАЕН Е.Ф. Жукова. – М.: 2002. -399 с.

17. Смирнова Л.Р. Банковский учет. - М.: ФиС, 1999. -352 с.

18. Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д. Банковское дело. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, 528 с.

19. Тавасиев А. М., Эриашвили Н. Д., Масленченков Ю. С. Расчетные и кассовые услуги банка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, 232 с.

20. Чистов Д.В. 1С:Хозяйственные операции в компьютерной бухгалтерии 7.7. - М.: 1С, 2000. -576 с.

21. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках.- 2-е изд., перераб. и доп. –М: Изд-во «Перспектива», 2000, 635 с.

 

Список сокращений

АБС -автоматизированная банковская система

БИК - банковский идентификационный код

ГКО - государственные именные краткосрочные бескупонные облигации

ГТУ - главное территориальное управление

ГУ - главное управление

ИНН - идентификационный номер налогоплательщика

ММВБ - Московская межбанковская валютная биржа

НБ - Национальный банк

ОКПО - Общероссийский классификатор предприятий и организаций

ОКУД - Общероссийский классификатор управленческой документации

ОПЕРУ - операционное управление

ОРЦБ - организованный рынок ценных бумаг

ОФЗ-ПК - облигации федерального займа с переменным купонным доходом

РКЦ - расчетно-кассовый центр

СМБР - Система электронных межбанковских расчетов

ЦБ РФ - Центральный банк Российской Федерации (Банк России)

ЦОУ - центральное операционное управление

ЭЦП - электронная цифровая подпись

Словарь терминов

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным федеральной комиссией по рынку ценных бумаг.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Бездокументарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи по счету депо.

Брокерские операций - покупка и продажа ценных бумаг банками за счет и по поручению своих клиентов на основании договоров комиссии или поручения с ними (“брокерских договоров”).

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бюджетные счета - счета, открываемые в банках для учета операций по кассовому исполнению федерального бюджета, а также бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Вклад - денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения дохода. Доход по вкладу выплачивается в денежной форме в виде процентов. Вклад возвращается вкладчику по его первому требованию в порядке, предусмотренном для вклада данного вида федеральным законом и соответствующим договором.

Владелец ценных бумаг - лицо, которому ценные бумаги принадлежат на праве собственности или ином вещном праве.

Восстановительная стоимость основных средств - стоимость основных средств, возникающая при их переоценке, которая проводится по решению Правительства РФ.

Выпуск ценных бумаг - совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельцам и имеющих одинаковые условия эмиссии (первичного размещения). Все бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер.

Государственный регистрационный номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг.

Дивиденд - часть чистой прибыли, выделяемая акционерным обществом, предприятием, банком каждому акционеру, пайщику.

Депозитные счета - счета, по которым отражаются операции банков по привлечению денежных средств во вклады.

Добросовестный приобретатель - лицо, которое приобрело ценные бумаги, произвело их оплату и в момент приобретения не знало и не могло знать о правах третьих лиц на эти ценные бумаги, если не доказано иное.

Документарная форма эмиссионных ценных бумаг - форма эмиссионных ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету депо.

Доход - денежные поступления от производственной (банковской) и непроизводственной (небанковской) деятельности.

Именные эмиссионные ценные бумаги - ценные бумаги, информация о владельцах которых должна быть доступна эмитенту в форме реестра владельцев ценных бумаг, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав требуют обязательной идентификации владельца.

Инвестиционные операции банков - покупка и перепродажа ценных бумаг коммерческими банками от своего имени, за свой счет и по собственной инициативе.

Иностранный банк - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Комиссия - плата, уплачиваемая клиентом (банком) за выполняемые операции.

Контокоррентный счет - счет клиента в банке, на котором учитываются все его операции, производимые как за счет собственных средств клиента, так и за счет кредитов банка. Представляет сочетание ссудного и текущего счета.

Корреспондентский счет - счет, по которому отражаются расчеты, произведенные одним кредитным учреждением за счет и по поручению другого на основе заключенного корреспондентского договора.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Ликвидность коммерческого банка - это его способность выполнять своевременно свои финансовые обязательства, в т.ч. по выдаче клиентам средств по их первому требованию.

Мемориальный ордер - бухгалтерский документ, указывающий на необходимость записи суммы по операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов

Небанковская кредитная организация - кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом “О банках и банковской деятельности”. Допустимые сочетания банковских операций для не банковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

Нематериальные активы - затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Обращение ценных бумаг - заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

Овердрафт - форма краткосрочного кредита, который предоставляется путем списания средств по счету клиента банка сверх его остатка. При предоставлении овердрафта образуется дебетовое сальдо.

Оперативный учет - внесистемный учет денежных, расчетных и кредитных операций, а также отдельных показателей, не отражаемых в бухгалтерском учете или отражаемых в нем в ином разрезе.

Операционная техника в банках - совокупность правил и технических приемов по совершению и оформлению расчетно-денежных операций, их учету и контролю.

Операционный день - часть рабочего дня банка, отведенная для приема и обслуживания клиентуры и выполнения банковских операций по расчетам, кредитованию, приему и выдаче наличных денег и др.

Организованный рынок ценных бумаг и других финансовых инструментов (ОРЦБ) - совокупность отношений, связанных с обращением ценных бумаг, срочных контрактов и других финансовых активов, правила исполнения сделок и бухгалтерского учета с которыми соответствуют требованиям, установленным Банком России;

Основные средства- средства труда, используемые длительное время со сроком службы более одного года и установленной законодательством минимальной стоимостью.

Остаточная стоимость основных средств - разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.

Пени - суммы, полученные или уплаченные за нарушение договорных и иных обязательств.

Первичные учетные документы - документы, составленные в момент или непосредственно после завершения банковских или хозяйственных операций и являющиеся первым свидетельством их совершения.

Первоначальная стоимость основных средств - стоимость основных средств, установленная при приобретении их за плату или изготовлении на предприятии, а также при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал и безвозмездном получении от юридических и физических лиц.

Переоценка основных фондов - изменение стоимости основных фондов с целью приведения ее в соответствие с современными условиями воспроизводства.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Платежеспособность коммерческого банка - это достаточность его активов по отношению к его пассивам и следовательно достаточность его капитала.

Представительство кредитной организации - ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту. Представительству кредитной организации не разрешается осуществлять банковские операции.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг - юридические лица, в том числе кредитные организации, а также граждане (физические лица), зарегистрированные в качестве предпринимателей, которые осуществляют виды деятельности, определенные Федеральным законом “О рынке ценных бумаг”.

Размещение эмиссионных ценных бумаг - отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок.

Расход - использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Расчетные подразделения Банка России - территориальные учреждения Банка России и структурные подразделения Банка России (ГТУ, НБ, ОПЕРУ, ЦОУ), которые уполномочены Банком России осуществлять денежные расчеты по итогам операций на ОРЦБ.

Расчетный счет - счет имеющих самостоятельный баланс юридических лиц, открываемый в учреждении банка и предназначенный для хранения денежных средств и проведения расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Расчетный центр ОРЦБ - небанковская кредитная организация, которой на основании договора с Банком России на выполнение функций Расчетного центра ОРЦБ открыт корреспондентский счет N 163 в Расчетном подразделении Банка России для проведения расчетов.

Регистры бухгалтерского учета - специальные формы на бумажном или машинном носителе, предназначеные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Решение о выпуске ценных бумаг - документ, зарегистрированный в органе государственной регистрации ценных бумаг и содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценной бумагой.

Сектор ОРЦБ - совокупность отношений, связанных с обращением на ОРЦБ финансовых инструментов, правила исполнения сделок с которыми одинаковы;

Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Специальный ссудный счет - ссудный счет, открываемый хозяйственной организации, систематически пользующейся кредитами банка.

Ссудный счет - счет, на котором учитывается движение задолженности по предоставленным кредитам.

Текущий счет - вид счетов в банках, которые служат для хранения денежных средств и осуществления расчетов организациями и учреждениями не ведущими предпринимательской деятельности. На текущем счете сосредотачиваются главным образом временно свободные денежные средства и кассовые резервы этих организаций.

Участник ОРЦБ - профессиональный участник рынка ценных бумаг, осушествляющий операции на ОРЦБ на основании заключенного договора с Банком России.

Участник Расчетного центра ОРЦБ - Участник ОРЦБ, открывший счет в Расчетном центре ОРЦБ для проведения денежных расчетов по сделкам на ОРЦБ на основании заключенного договора с этим Расчетным центром ОРЦБ.

Учетные регистры - карточки, ведомости, журналы, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.

Филиал кредитной организации - обособленное подразделение кредитной организации, расположенное вне места ее нахождения и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренные лицензией Банка России, выданной кредитной организации.

Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении

Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно рядом признаков. К ним относятся: способность закреплять совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” формы и порядка; размещение выпусками; наличие равных объемов и сроков осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя - ценные бумаги, переход прав на которые и осуществление закрепленных ими прав не требуют идентификации владельца.

Эмиссия ценных бумаг - установленная Федеральным законом “О рынке ценных бумаг” последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг.

Эмитент - юридическое лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

50