1.2.1. Общие рекомендации по составлению плановой сметы затрат на производство и реализацию продукции

Составление плановой сметы затрат на год по предприятию основано на расчетах показателей конкретных бюджетов структурных подразделений предприятий: бюджета материальных затрат, трудового бюджета, бюджета амортизационных отчислений и бюджета прочих расходов производства. Название этих бюджетов соответствует экономическим элементам затрат в смете расходов на производство и реализацию продукции (см. НК, статья 253). При расчетах следует иметь в виду, что у рассматриваемых в курсовой работе предприятий (промышленности и связи) различное количество основных структурных подразделений и, следовательно, центров ответственности (ЦО). На основе отдельных бюджетов структурных подразделений формируется общая по предприятию плановая смета расходов на производство и реализацию продукции (таблица 2) за год.

Составляется плановая смета на основе прогнозов продаж товаров и услуг и ожидаемых в будущем на них цен. Расчеты этих показателей являются задачами плана маркетинга, поэтому в данной курсовой работе они не рассчитываются, а задаются частично в соответствующих приложениях по вариантам. В вариантах, относящихся к промышленным предприятиям, план объема продаж объединен с планом производства, который учитывает запасы продукции (остатки) на начало и конец периода в денежном выражении (таблица 5). При этом предполагается, что не все производственные мощности задействованы, а величина материальных запасов не оптимальна.

Учитывая специфические особенности производственного процесса у предприятий разных отраслей, в работе методические указания к выполнению этого раздела представлены по вариантам.

Вариантам 1,2,3 (промышленность) целесообразно начинать составление плановой сметы затрат с составления бюджетов вышеназванных структурных подразделений предприятий: сначала составляется бюджет материальных затрат по каждому ЦО, затем происходит суммирование этих затрат и сумма проставляется в строке 1 таблицы 1. Затем составляется бюджет по оплате труда (по ЦО), по начисленной амортизации, прочим производственным расходам, цифры суммируются и представляются в строках 2,3,4 таблицы 1. Исходные данные для составления бюджетов по центрам ответственности представлены в соответствующих приложениях (см. графы 4,5, таблица 2).

При расчете расходов на оплату труда для вариантов 1,2,3 принимается условие, что труд рабочих (основных и вспомогательных) оплачивается по сдельной системе, при этом учитывается общая (на весь объем выпуска продукции) трудоемкость производства (в часах). Расчеты ведутся аналогично расчетам материальных затрат по отдельным ЦО, а затем - суммируются по предприятию в целом.

Таблица 1

Структура системы бюджетов предприятия

по варианту № 1,2,3

Наименование расходов бюджета	Размер бюджетов структурных подразделений, тыс. руб.			Итого (гр. 2+3+4) сводный бюджет затрат по предприятию, тыс. руб.
	ЦО №1	ЦО №2	ЦО №3
1	2	3	4	5
Материальные затраты (с учетом энергопотребления) Расходы на оплату труда Амортизационные отчисления Прочие расходы
Итого бюджеты структурных подразделений

Таким образом, цифра графы 5 из таблицы 1 по соответствующему элементу расходов заносится в таблицу 2, графу 2. В таблице 2 графа 3 рассчитывается для последующего анализа себестоимости.

Таблица 2

Годовая плановая смета расходов на производство и реализацию продукции по предприятию в целом, тыс. руб.

Наименование экономических элементов расходов	Сумма на год, тыс. руб.	Уд. вес расходов, %	Используемые для расчетов приложения
			Варианты 1,2,3
1	2	3	4
Материальные затраты			№ 1-8
Расходы на оплату труда			№9-11
Сумма начисленной амортизации			№12-17
Прочие производственные расходы			№18
Итого расходов, в том числе: переменные постоянные

Сумма расходов по строке 4 таблицы 2 будет отражать "себестоимость проданных товаров, услуг" в табл.6, строка 2 "Бюджет прибылей и убытков".

Более подробная характеристика состава экономических элементов расходов, учитываемых при производстве и реализации продукции в табл. 2, дана в 25-ой главе Налогового кодекса (ст. 252-262). Необходимо учитывать изменения, которые могут произойти в экономической политике государства на момент выполнения курсовой работы.

Особого внимания при составлении сметы затрат требует расчет суммы начисленной амортизации. В налоговом учете этот расчет основан на составлении специальных налоговых регистров, которые дают информацию об объектах амортизируемого имущества, сроках их полезного использования, способах стоимостной оценки, способах начисления амортизации и т.д. Формы регистров разрабатываются предприятиями-налогоплательщиками самостоятельно. Поэтому в рамках курсовой работы из-за сложности проводимых расчетов по всем видам амортизируемого имущества у всех ЦО предлагается укрупненная форма аналитических налоговых регистров (приложения 12-17, 23-26 для вариантов 1,2,3). При этом принимаются следующие условия:

1. способ начисления амортизации для объектов амортизируемого имущества - линейный;

2. все объекты оцениваются по первоначальной стоимости;

3. выбытия и реализации амортизируемого имущества в плановом году не намечается;

4. все виды амортизируемого имущества используются при производстве товаров и услуг;

5. специальные коэффициенты к норме амортизации не применяются;

6. для упрощения расчетов срок полезного использования (СПИ) задается в количестве лет, а норма амортизации рассчитывается на год (а не на месяц);

7. за планируемый год при выполнении курсовой работы в 2012 году принимается 2013 год (в дальнейшем - 2014, 2015, и т.д.). В последующем их можно называть "предшествующий" и "плановый" годы.

После расчета начисленной суммы амортизации (по соответствующим приложениям для всех вариантов) на начало планового года, принимается следующее условие: суммы амортизационных отчислений, рассчитанные на 01.01.2012 г, считать уже использованными на приобретение основных средств. Таким образом, источником финансирования воспроизводства основных средств в плановом году при составлении инвестиционного плана (приложение 27) она не будет являться.

При составлении плановой сметы расходов в таблицу 2 заносится планируемая сумма амортизационных отчислений, которая не может быть источником финансирования, т.к. она еще не начислена.

Расчет планируемой суммы амортизационных отчислений оформляется в таблице 3.

Таблица 3

Расчет планируемой к начислению суммы амортизационных

отчислений по варианту (1,2,3)

Наименование объекта амортизируемого имущества	Первоначальная (остаточная) стоимость объекта к началу планового года, тыс. руб.	Норма амортизации, % в год	Планируемая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб. (гр. 3×гр.4)
1	2	3	4
Итого:			в табл. 2, строка 3.

Сумма амортизационных отчислений по графе 4 (табл. 3) проставляется в таблице 2 по строке 3 как плановая "Сумма начисленной амортизации".

Экономический элемент "Прочие расходы" является комплексным и включает в себя производственные затраты, не вошедшие в элементы 1-4 таблицы 2. Их состав определен Налоговым Кодексом в статьях 260-264. В работе состав прочих расходов укрупнен и представлен в приложении 19. Кроме того, в этот элемент входят страховые взносы и отчисления (взносы) на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В 2011 году в состав прочих расходов включены и налоги на имущество, земельный налог и др. местные налоги. При расчете налога на имущество принимается условие, что все основные средства предприятия облагаются налогом.

В работе на плановый 2012 год принимаются следующие тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды от всех видов оплаты труда:22% - в Пенсионный фонд, 2.9% - в Фонд государственного социального страхования, 5,1% - в Фонд обязательного медицинского страхования Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев устанавливаются в зависимости от вида экономической деятельности предприятия и его к определенному классу профессионального риска. Всего выделено 22 класса профессионального риска, а тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5%.

В работе тарифы по предприятиям распределяются следующим образом: легкая промышленность - 0,4%; химическая промышленность - 0,7%; лесообрабатывающая промышленность - 1,4%;

Составив смету расходов на производство и реализацию товаров (услуг) в табл. 2, необходимо разделить все расходы на переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, зависящие от изменений объемов производства товаров (услуг):

• материальные затраты (на сырье, материалы, электроэнергию, запчасти и др.)

• основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, премии; отчисления на социальные нужды от этих видов оплаты труда.

Постоянные - это расходы, не зависящие или незначительно зависящие от изменений объемов производства: амортизационные отчисления на основные производственные фонды, расходы на ремонт оборудования, общехозяйственные и представительские расходы и др. Отдельно составляется бюджет коммерческих и управленческих расходов (на основе приложения 18).

После составления таблицы 2 для вариантов 1,2,3 составляется план (бюджет) объема и себестоимости реализованной продукции (таблица 4). Этим бюджетом рассчитывается планируемый объем выручки от реализации продукции. При этом предполагается, что предприятия планируют объем выручки с учетом имеющихся и планируемых остатков готовой продукции.

Следует иметь в виду, что остатки готовой продукции на складах и товаров, отгруженных на начало года, представлены в таблице 4 (пункты 1а и 1б), а на конец года они рассчитываются на основе норм запаса в днях (табл. 4 строка 5а) и однодневного выпуска товарной продукции в отпускных ценах (табл. 4 строка 5в); по себестоимости - на основе табл. 4б с учетом данных сметы затрат на производство (табл. 2). Планируемый объем выручки от реализации продукции предприятий представлен пунктом б, плановая себестоимость реализованной продукции - пунктом 7а таблицы 4.

Объем выручки от реализации увеличивается на размер НДС (приложение 19), который вычитается при последующем расчете прибыли от реализованной продукции.

Таблица 4

Расчет объема и себестоимости реализованной продукции

(для вариантов 1,2,3), тыс. руб.

Наименование показателей	Варианты
	1	2	3
1	2	3	4
Остаток готовых изделий на складе на начало планируемого года: а) по себестоимости б) по отпускным ценам	501,0 731,0	410,0 575,0	610,0 820,0
Прибыль в остатках нереализованной продукции (п. 1б - п. 1а)
Товарная продукция на планируемый год: а) по себестоимости (п.5 табл.2) б) по отпускным ценам	310 700	150 500	226500
Прибыль от выпуска товарной продукции (п. 3б - п. 3а)
Остаток готовых изделий на складах на конец года: а) в днях б) по себестоимости (п.5 табл.2/360)×п.5а в) по отпускным ценам предприятия (п.3б/360)×п.5а	1,5	3	10
Прибыль в остатках нереализованной продукции (п. 5в - п. 5б)
Объем реализации продукции в планируемом году: а) по себестоимости (п. 1а + п.3а - п.5б) б) по отпускным ценам (п.1б + п. 3б - п.5в): с учетом НДС, без учета НДС

Расходы на оплату труда на планируемый год рассчитываются по отдельным ЦО с учетом различных трудозатрат на выполнение работ в цехах, по данным приложений 21 и 22. Для работников предприятий связи применяется повременная (окладная) система оплаты труда в ЦО №1 и в управленческих отделах (приложение 18). Следовательно, эти расходы на оплату труда относятся к постоянным. Работникам же ЦО №2 и ЦО №3 (монтеры, кабельщики, ремонтники и т.д.) труд оплачивается преимущественно по сдельной системе оплаты труда, т.е. эти расходы относятся к переменным (для табл. 2). Исключение в этих ЦО составляет их управленческий персонал, заработная плата которого уже учтена в приложении 18 (строка 1). Рассчитанная общая сумма расходов на оплату труда работников по предприятию в целом заносится в таблице 2 (строка 2), управленческого персонала - в таблице 6 (строка 5).

Сумма начисленной амортизации на объекты амортизируемого имущества для вариантов 4,5 рассчитываются аналогично вариантам 1,2,3 При расчетах необходимо использовать приложения. Итогом расчетов амортизации по вариантам является составление табл. 3,

Планируемая сумма амортизационных отчислений на год отражается в плановой смете расходов (таблица 2, строка 3). Расчет суммы осуществляется на основе данных таблицы 3 и приложений . Сумма "прочих расходов" в табл. 2 рассчитывается аналогично вариантам 1,2,3.