Тема 5. Контроль та відповідальність у сфері бюджетних правовідносин (4 год.)

Заняття 1.

1. Поняття та види бюджетних правопорушень.

2. Фiнансовий контроль у сфері бюджетних правовідносин органів загальної компетенції

2.1.Верховної Ради України;

2.2. Верховної Ради Автономної Республіки Крим;

2.3. Ради міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій;

2.4. місцевих рад та їх виконавчих органів.

3. Контрольні функції Рахункової палати як органу парламентського фінансового контролю в Україні.

4. Контрольнi функцiї Мiнiстерства фiнансiв України.

5.Контрольні функції Державної казначейської служби.

Заняття 2.

1. Фiнансовий контроль органiв Державної фінансової інспекції:

а) порядок проведення інспектування Державною фінансовою інспекцією;

б) порядок проведення державного фінансового аудиту виконання бюджетних програм;

в) порядок проведення державного фінансового аудиту діяльності бюджетних установ і суб'єктів господарювання та виконання місцевих бюджетів;

г) порядок проведення державного фінансового аудиту окремих господарських операцій.

2. Повноваження контрольно-ревізійних підрозділів центральних органів виконавчої влади.

3. Відповідальність та заходи впливу за вчинені правопорушення бюджетного законодавства.

4. Напрямки реформування фінансового контролю у сфері бюджетних правовідносин

Контрольні питання до заняття 1:

1. Перелічіть порушення бюджетного законодавства закріплені в Бюджетному кодексі України?

2. Які повноваження Верховної Ради України з контролю за дотриманням бюджетного законодавства закріплені в Бюджетному кодексі України?

3. Які повноваження Комітету Верховної Ради України з питань бюджету закріплені в Бюджетному кодексі України.

4. Які повноваження Верховної Ради Автономної Республіки Крим та відповідних місцевих рад з контролю за дотриманням бюджетного законодавства закріплені в Бюджетному кодексі України?

5. Які повноваження Ради міністрів Автономної Республіки Крим, місцевих державних адміністрацій та виконавчих органів місцевих рад з контролю за дотриманням бюджетного законодавства закріплені в Бюджетному кодексі України?

6. Які повноваження Рахункової палати з контролю у бюджетному процесі? Чи варто повернути до функцій Рахункової палати контроль за надходженнями державного бюджету, закріпити контрольні повноваження щодо місцевих бюджетів? Чи не будуть таким чином повноваження Рахункової палати дублюватися з повноваженнями інших фінансово-контрольних органів?

7. Чи можна вживати у відношення до діяльності Рахункової палати означення «вищий державно-економічний контроль» ? Обґрунтуйте з посиланням на нормативно-правові акти та з огляду на власні міркування з цього питання.

8. Які види перевірок здійснює Рахункова палата (п. 1. 2 Стандарту Рахункової палати "Порядок підготовки і проведення перевірок та оформлення їх результатів" (далі - Стандарт Рахункової палати)).

9. Яка мета, предмет, об’єкти, суб’єкти перевірки Рахункової палати?

10. Які критерії ефективності використання коштів передбачені Стандартом Рахункової палати?

11. Які права та обов’язки працівників Рахункової палати при здійсненні перевірок відповідно до Стандарту Рахункової палати?

12. Які обов’язки посадової особи об’єкта перевірки відповідно до Стандарту Рахункової палати?

13. Які документи повинні пред’явити працівники Рахункової палати під час проведення перевірок?

14. Які докази збираються для обґрунтування висновків за результатами перевірки? Який порядок збору доказів?

15. Який документ складається за результатами проведення перевірок Рахункової палати України? Який порядок його складання? Який порядок подання зауважень керівником підконтрольної установи?

16. В якому документі фіксується оцінка результатів перевірки Рахункової палати, який орган Рахункової палати його розглядає?

17. Які вимоги ставляться до Звіту за результатами перевірки?

18. Який документ затверджується Рахунковою палатою за результатом розгляду звіту? Який порядок направлення до об’єкту перевірки?

19. Які повноваження Міністерства фінансів України та місцевих фінансових органів з контролю за дотриманням бюджетного законодавства?

20. Повноваження Державної казначейської служби України з контролю за дотриманням бюджетного законодавства?

Контрольні питання до заняття 2:

1. Дайте визначення “інспектування” за Законом України “Про державну контрольно- ревізійну службу в Україні”?

2. В якій формі проводиться інспектування? Які ознаки та порядок проведення планової ревізії?

3. Які підстави для проведення позапланової ревізії Державної фінансової інспекції?

4. Чи мають право органи Державної фінансової інспекції проводити планові виїзні ревізії окремих ділянок фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ?

5. Яким чином підконтрольна установа повідомляється про планову ревізію?

6. Чи зобов’язані органи Державної фінансової інспекції сповіщати особу (юридичну чи фізичну), що відносно неї перед судом порушується питання щодо позапланової перевірки?

7. Які документи працівники Державної фінансової інспекції повинні пред’явити перед початком ревізії?

8. Яким чином відрізняється документальна та фактична ревізія відповідно до Порядку проведення інспектування державною контрольно-ревізійною службою, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 р. № 550 (далі – Порядок проведення інспектування)?

9. Який порядок проведення інспектування згідно Порядку проведення інспектування?

10. На які строки і з яких причин можливі зупинення проведення ревізії?

11. Направлення на ревізію є дійсним за умови наявності підпису керівника органу Державної фінансової інспекції, скріпленого печаткою органу Державної фінансової інспекції. Що слід розуміти тут під терміном "керівник"?

12. Чи є відсутність копії рішення суду про дозвіл на проведення ревізії органом Державної фінансової інспекції підставою для відмови у проведенні такої ревізії?

13. Чи вправі органи Державної фінансової інспекції перевіряти відомості (при виникненні сумнівів щодо їх достовірності), одержані від особи, яка мала правові відносини з підконтрольною установою, безпосередньо у цієї особи, тобто проводити зустрічні звірки, за умови, що вона не є установою, підконтрольною органам Державної фінансової інспекції?

14. Чи можуть бути включені до переліку органів та посадовців, які можуть звернутися до суду з ініціативою проведення позапланової виїзної ревізії: а) органи державної податкової служби; б) органи державної митної служби; в) орган дізнання?

15. Чи може Державна фінансова інспекція вилучати оригінали фінансово-господарських та бухгалтерських документів, а також арештовувати кошти на рахунках підконтрольної установи?

16. Чи можуть органи Державної фінансової інспекції здійснювати перевірки законодавства з фінансових питань за результатами розгляду звернень громадян про порушення на підприємствах, в установах чи організаціях?

17. Вкажіть тривалість планової та позапланової ревізії Державної фінансової інспекції та можливість її продовження.

18. Які документи оформляються за результатами ревізії? Який порядок складання акта ревізії? Який порядок ознайомлення з ним підконтрольної установи?

19. Чи можливо оскаржити результати та рішення Державної фінансової інспекції? Визначте дії керівника суб’єкта, що перевірявся?

20. Які наслідки встановлення посадовими особами державних органів, уповноважених на проведення ревізії (перевірки), факту здійснення видатків з місцевих бюджетів, які повинні були провадитися з іншого бюджету? Який порядок безспірного вилучення коштів з місцевих бюджетів, витрачених на видатки, які повинні були провадитися з іншого бюджету?

21. Який порядок реалізації результатів ревізії Порядку проведення інспектування?

22. Визначте, чи можливо та який порядок проведення контрольно-ревізійних заходів органами Державної фінансової інспекції України у тому випадку, коли перевірка суб’єкта господарювання уже проводиться органами Державної податкової служби України або іншими контрольними органами ?

23. В якій послідовності відбувається проведення державного фінансового аудиту діяльності бюджетних установ?

24. Що підлягає оцінці при державному фінансовому аудиті суб’єктів господарювання?

25. Який максимальний строк проведення державного фінансового аудиту суб’єктів господарювання?

26. З яких етапів складається проведення державного фінансового аудиту суб’єктів господарювання?

27. Яке завдання проведення державного фінансового аудиту виконання місцевих бюджетів?

28. Що розуміється під ризиковою операцією відповідно до Порядку проведення державного фінансового аудиту окремих господарських операцій (далі – Порядку проведення операційного аудиту)?

29. Яке завдання операційного аудиту?

30. Що в себе включає операційний аудит?

31. Який документ видається за результатами операційного аудиту?

32. Назвіть визначення «нецільового використанням бюджетних коштів» закріплене нормативно-правовими актами України?

33. Що є підставою для зменшення бюджетних асигнувань розпорядникам бюджетних коштів та повернення коштів одержувачами бюджетних коштів у дохід відповідного бюджету?

34. В якому порядку здійснюється призупинення бюджетних асигнувань?

35. В якому порядку здійснюється зменшення бюджетних асигнувань розпорядникам бюджетних коштів?

36. В якому порядку здійснюється зупинення операцій з бюджетними коштами?

37. Який порядок безспірного вилучення коштів з місцевих бюджетів, витрачених на видатки, які повинні були провадитися з іншого бюджету?

38. Який порядок повернення бюджетних коштів до відповідного бюджету в разі їх нецільового використання?

39. Який порядок складання та передачі за належністю довідки про порушення бюджетного законодавства?

40. Який порядок стягнення коштів бюджетних установ?

41. Яку фінансово-правову санкцію за порушенню бюджетного законодавства закріплено в статті 14 Закону України “Про державні цільові програми”? До кого і в якому порядку вона застсовується?

42. Вкажіть напрямки реформування закріплені Концепцією розвитку державного внутрішнього фінансового контролю в Україні, що затверджена Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.05.2005 № 158-р?

Завдання і задачі:

Заняття 1.

1. Зобразіть схематично органів фінансового контролю в сфері бюджетних правовідносин.

2. Випишіть з Регламенту Верховної Ради України та Закону України «Про комітети Верховної Ради України» положення статей які стосуються контрольних повноважень даного органу в цілому та повноважень Комітету ВРУ з питань бюджету?

3. Проаналізуйте Звіт Рахункової палати за попередній рік? Які найтиповіші бюджетні правопорушення та факти неефективного використання бюджетних коштів були виявлені? Наведіть по два приклади аудиту ефективності державних цільових програм та окремих напрямків використання бюджетних коштів?

4. За дорученням Президента України Рахункова палата здійснила контроль за використанням Голосіївською районною у м. Києві радою коштів. Об’єктом перевірки став контроль фінансування програми «Допомога соціально незахищеним громадянам», затвердженої рішенням цієї ради. Оцініть правомірність ситуації?

5. Колегії Рахункової палати встановила що виконавчий комітет Львівської міської ради, не забезпечив у 2007-2008 роках обґрунтоване планування, ефективне та законне використання коштів субвенцій з державного бюджету, виділених міському бюджету м. Львова на збереження історичної забудови та відновлення історичної спадщини міста. Тому ремонтно-реставраційні роботи на восьми пам’ятках (89 % до запланованої кількості) у 2008 році не завершені. Аудитом встановлено, що використання коштів субвенцій проводилося без належної проектної та дозвільної документації, всупереч Державним будівельним нормам, при невиконаних роботах та завищеній їх вартості. Внаслідок неналежної фінансової дисципліни управління капітального будівництва Львівської міської ради з порушенням чинного законодавства використало у 2007-2008 роках майже 16,2 мільйона гривень коштів субвенцій з державного бюджету. Які юридичні наслідки повинні тягнути дані висновки Колегії Рахункової палати? Яким чином слід би було розширити контрольні повноваження Рахункової палати?

6. Державне підприємство «Інформаційний центр» Міністерства юстиції України звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовною заявою до Рахункової палати про визнання незаконними дій по проведенню перевірки, а саме: дії щодо затвердження Програми аудиту ефективності використання бюджетних коштів, виділених Міністерству юстиції України на функціонування Єдиного державного реєстру виконавчих проваджень від 29.01.2008 р.; дії щодо витребування від позивача документів та інформації, що стосується майнових та авторських прав на автоматизовану систему Єдиний державний реєстр виконавчих проваджень, договорів з субпідрядними організаціями щодо створення та експлуатації Єдиного державного реєстру виконавчих проваджень. Свої позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що Рахункова палата мала діяти на підставі Закону України “Про Рахункову палату”, яким визначено її статус, функції, повноваження та порядок їх здійснення (ст.ст. 6,7 Закону). На думку позивача, Рахункова палата не має повноважень на здійснення аудиту ефективності діяльності, оскільки до функцій та повноважень Рахункової палати віднесено здійснення перевірок та ревізій (ст.ст. 6, 7, 26 Закону). Підготуйте письмове заперечення на позовну заяву з боку працівників Рахункової палати?

6. Комунальне підприємство «Л.» уклало договір на придбання за рахунок коштів місцевого бюджету сировини на суму 538 тис. грн.. Оформивши договір, накладну та інші супровідні документи разом з платіжним дорученням, подали їх до територіального управління Державної казначейської служби України за місцем свого обслуговування для проведення оплати через 20 днів після оформлення документів. Управління Державної казначейської служби України зафіксувало порушення порядку реєстрації бюджетних зобов’язань та у порядку ст. 117, 118 БК України винесло попередження.

Через 1 день, надіслало письмову відмову проводити оплату за вказаним зобов’язанням у зв’язку із порушенням Закону України «Про здійснення державних закупівель» (відсутність документів про проведення конкурсної процедури). Комунальне підприємство оскаржило відмову Управління до суду з огляду на те, за одне й теж порушення не може застосовуватися два заходи впливу за одне й те ж порушення, а також оскільки закупівля за кошти місцевого бюджету не є державною закупівлею, решта ж вимог ст. 49 Бюджетного кодексу України («Здійснення платежів відповідно до взятих бюджетних зобов’язань») були дотримані. Яке рішення повинен прийняти суд ? Обгрунтуйте.

Заняття 2.

1. Суб’єкти підприємницької діяльності іноді відмовляють у допуску до перевірки своєї фінансово-господарської діяльності в частині використання бюджетних засобів інспекторів органів Державної фінансової інспекції України на тій підставі, що на їх думку, засоби, отримані суб’єктами підприємництва від бюджетних установ під певні зобов’язання (придбання товарів, виконання робіт, надання послуг) не є бюджетними. Чи правильно це ? Що слід відносити до "підконтрольних установ" як об'єктів фінансового контролю органів Державної фінансової інспекції України ? Чи може бути об'єктом фiнансового контролю, здiйснюваного органами Державної фінансової інспекції України, фiнансово-господарська дiяльнiсть пiдприємств i органiзацiй недержавної форми власностi ?

2. За наслідками проведеної ревізії контролерами ДФІ в м.Чернівці, проведено ревізію виконання кошторисів та збереження грошових коштів і складено акт яким встановлено недотримання порядку використання бюджетних коштів департаментом житлово-комунального господарства Чернівецької міської ради в частині нарахування працівникам Департаменту у 2004-2005 роках непередбаченої чинним законодавством матеріальної допомоги у розмірі посадового окладу, що призвело до зайвого витрачання бюджетних коштів, та виплату матеріальної допомоги в сумі 12,4 тис. грн., та сплату внесків до державних цільових фондів - 4,6 тис. гривень. ДФІ в Чернівецькій області, на підставі одного акту ревізії, тричі зупинялись департаменту житлово-комунального господарства Чернівецької міської ради операції з бюджетними коштами на рахунках, відкритих в органах Державної казначейської служби: розпорядженнями № 17 від 21.09.2011р. до 1 жовтня 2010 р.; № 27 від 12.12.2010р. до 21 грудня 2010 р.та № 16 від 31.01.2011 р. до 15 лютого 2011 р. ДФІ свої дії мотивувала тим, що зупинення операцій з бюджетними коштами не є засобом притягнення до відповідальності, а засобом впливу до установи з метою забезпечення усунення бюджетного правопорушення. Оцініть правомірність дій ДФІ в частині зупинення операцій на рахунках.

3. Обласне контрольно-ревізійне управління (на сьогодні – Державні фінансова інспекція у області М.) звернулося до керівництва розташованих на території області комерційних банків з вимогою подати інформацію про рух коштів на рахунках усіх їх клієнтів. Чи правомірні такі дії з огляду на положення Закону "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні" та "Про банки і банківську діяльність" ? Які права мають органи Державної фінансової інспекції України стосовно розкриття інформації, яка становить банківську таємницю ?

4. Чи можуть можуть бути взяті до уваги інші підстави для проведення позапланової виїзної ревізії, окрім тих, які є у переліку підстав для такої ревізії, визначених статтею 11 цього Закону України "Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні"?

5. Чи можуть бути включені до переліку органів та посадовців, які можуть звернутися до суду з ініціативою проведення позапланової виїзної ревізії: а) органи державної податкової служби; б) органи державної митної служби; в) орган дізнання ?

6. При ревізії головного розпорядника бюджетних коштів було виявлено нецільове використання коштів державного бюджету на виконання бюджетної програми, що входить до захищених статей видатків, що зафіксовано актом контрольно-ревізійної служби. Який порядок зменшення бюджетних асигнувань у разі нецільового використання бюджетних коштів? Яким чином зміниться ситуація, якщо видатки мали бути здійснені не за захищеними статтями видатків державного бюджету або з спеціального фонду державного бюджету ?

7. Згідно із повідомленням Державної фінансової інспекції у Львівській області початок ревізії господарюючого суб’єкта згідно з планом роботи запланований на 14.06.2011 р. на 20 робочих днів. Повідомлення було надіслано та отримано 03.06.2011 р. Контрольно-ревізійна група з’явилася на підприємстві із запізненням 20.06.2011 р. у зв’язку із недостатністю кадрів та великим обсягом завантаження контролерів-ревізорів. Відповідно, направлення на перевірку містило нову дату початку та закінчення ревізії, із врахуванням запізнення.

18.07.2011 р., у зв’язку із значним обсягом документальних та фактичних матеріалів, керівник контрольно-ревізійної групи звернувся до начальника ДФІ у Львівській області з клопотанням про продовження строків ревізії. Таке клопотання було задоволено, перевірка продовжена ще на 7 робочих дні.

25.07.2011 р. керівник контрольно-ревізійної групи передав керівникові суб’єкту господарювання для ознайомлення та підписання акт ревізії із зафіксованими порушеннями, з якими останній не погоджується та заперечив з огляду на запізнілу передачу акту для подальшого реагування (такий виключає можливість його належного ознайомлення з актом до закінчення ревізії) та відсутністю судового рішення щодо продовження строків контрольно-ревізійного заходу.

Вкажіть, які подальші законні дії має право та повинен вчинити суб’єкт господарювання для захисту своїх прав та законних інтересів ? Проаналізуйте ситуацію на предмет дотримання органами Державної фінансової інспекції України порядку проведення контрольно-ревізійних заходів ?

8. Заповніть таблицю для кожного порушення бюджетного законодавства передбаченого статтею 116 Бюджетного кодексу

Порушення бюджетного законодавства	На якій стадії бюджетного процесу вчиняється дане правопорушення	Учасники бюджетного процесу, що можуть вчинити дане правопорушення	Орган, що покликаний здійснювати контроль та виявляти дане бюджетне правопорушення	Заходи впливу що передбачені за дане порушення бюджетного законодавства	Орган, що приймає рішення про застосування заходів впливу