Вопрос 5. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда.
Аналитический учет ведется по каждому работнику по всем видам начислений и удержаний в лицевых счетах.
Лицевые счета ведутся на основании табеля использования рабочего времени, первичных документов по учету выработки и других документов по начислению и удержаниям.
Лицевые счета используются для: расчета среднего заработка, для расчета пенсий.
На основании лицевых счетов составляются расчетные или расчетно-платежные ведомости, в которых каждому работнику отводится одна строка. В этих ведомостях по каждому работнику отражается начисления, удержание и определяется сумма к выдаче.
Затем составляются сводные ведомости по структурным подразделениям и в целом по предприятию по видам начислений и удержаний, ведомость распределения заработной платы по ШПЗ для включения расходов на оплату труда в затраты производства и по другому назначению.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда", счет пассивный, балансовый.
Дебет 70 Кредит
Удержания: НДФЛ (Кредит 68) По исполнительным документам (Кредит 76) По решению администрации за брак, порчу имущества и пр. (Кредит 73) По личному заявлению (Кредит 76) |
Начисление: повременной и сдельной заработной платы, текущих премий (Дебет 08, 10, 15, 20, 25,26, 28, 44, , 91,97) |
Выдача (выплата): авнса, в межрасчетный период, в окончательный расчет (Кредит 50, 51) |
Начисление: отпускных (Дебет тех же счетов) |
Депонирование заработной платы (Кредит 76) |
Начисление: пособия по временной нетрудоспособности (Дебет счетов затрат, 69) |
|
Ск – начисленная, но не выплаченная заработная плата |
Схема учета расчетов по оплате труда
ПД по учету
выработки
Приказы руководителя
Исполнительные
док-ты
Личные заявления
работника
ПД по учету раб.
времени табель
Трудовые соглашения,
контракты, договора, акты
ПДППД
ЛИЦЕВОЙ СЧЕТ
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ
СВОДНАЯ ВЕДОМОСТЬ
ПО ВСЕМ ВИДАМ НАЧИСЛЕНИЙ И УДЕРЖАНИЙ
ВЕДОМОСТЬ
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ З\ПЛАТЫ И ЕСН ПО ШПЗ
РЕГИСТРЫ
СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА И ГЛАВНАЯ КНИГА
Вопрос 6. Учет расчетов по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.
с 1 января 2010 года начисляют и уплачивают страховые взносы: - в ПФР на обязательное пенсионное страхование; - в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством*; - в ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.
Год |
Процент страховых взносов |
||||
ПФР |
ФСС |
ФФОМС |
ТФОМС |
Итого |
|
2010 |
20 |
2,9 |
1,1 |
2 |
26 |
2011 |
26 |
2,9 |
3,1 |
2 |
34 |
2012 |
26 |
2,9 |
5,1 |
0 |
34 |
|
|
|
|
|
|
Законом N 272-ФЗ внесены изменения в ст. 57 и 58 Закона N 212-ФЗ. Теперь организации, деятельность которых связана с информационными технологиями, смогут уплачивать страховые взносы исходя из пониженного тарифа:
- с 2010 г. по 2017 г. включительно - 14 процентов;
- в 2018 г. - 21 процент;
- в 2019 г. - 28 процентов.
При этом в 2010 г. страховые взносы перечисляются только в ПФР, а в 2011 г. в следующем порядке: в ПФР - 8 процентов, в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - по 2 процента.
В статье 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212−ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на переходный период 2011—2019 годов (сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами после 13 августа 2009 г, и др.)
Страховыми взносами облагаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не начисляются страховые взносы с следующих выплат:
-выплаты, связанные с увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
-единовременная материальная помощь:
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;
-материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, не превышающая 4 тыс. руб. на одного работника за расчетный период;
-выплаты на возмещение затрат по уплате работниками процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения и другие.
База для начисления страховых взносов (ст.8 Федерального закона от 27.07.09 №212-ФЗ):
Определяется в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом
В отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей в 2010 году – 415000 рублей, в 2011 году – 463000 рублей. С сумм и иных вознаграждений, превышающих указанные предельные значения, страховые взносы не взимаются
Определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица, за исключением необлагаемых сумм, перечисленных в статье 9 Федерального закона от 27.07.09 №212-ФЗ.
Расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации учитывают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
1 "Расчеты по социальному страхованию";
2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
За счет средств фонда социального страхования работникам выплачиваются следующие пособия:
1. Пособия, начисляемые на основании листка о временной нетрудоспособности:
- пособие по временной нетрудоспособности (за четвертый и последующие дни нетрудоспособности);
- пособие по беременности и родам.
2. Прочие пособия:
- при рождении ребенка (единовременное);
- по уходу за ребенком и другие.
Оплата временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается по каждому месту работы (службы, иной деятельности) если:
на момент наступления страхового случая застрахованное лицо занято у нескольких работодателей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же работодателей.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в случаях:
Заболевания, травмы, искусственном прерывание беременности, экстракорпоральном оплодотворении; уходу за больным членом семьи;
карантина застрахованного, а также ребенка до 7 лет, посещающего дошкольное учреждение или недееспособного члена семьи;
протезирования по медицинским показаниям в стационаре;
долечивания в санаторно-курортных учреждениях после стационарного лечения.
Отсутствуют нормы по выплате пособий: - по уходу за здоровым ребенком в случае болезни матери; - при санаторно-курортном лечении и оздоровлении застрахованного лица.
Условия и продолжительность выплат пособий по временной нетрудоспособности:
в связи с заболеванием или травмой – За весь период нетрудоспособности до восстановления трудоспособности или установления инвалидности;
при долечивании - За весь период, но не более 24 дней (кроме больных туберкулезом Федеральный Закон № 213-ФЗ);
при инвалидности – не более 4-х месяцев подряд или 5-ти месяцев в календарном году (за исключением больных туберкулезом.
Пособие по временной нетрудоспособности зависит от следующих показателей:
Расчетный период
Средний заработок
Страховой стаж
Дневное пособие
Расчетный период
Пособие на случай временной нетрудоспособности определяют из расчета среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Пособие на случай временной нетрудоспособности определяют из расчета среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Пособие на случай временной нетрудоспособности определяют из расчета среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Изменения 2011
2010 |
2011 |
Оплате за счет работодателя подлежат первые 2 дня нетрудоспособности |
Оплате за счет работодателя подлежат первые 3 дня нетрудоспособности |
Расчетный период равен 12 календарным месяцам |
Расчетный период равен 24 календарным месяцам, предшествующих году наступления страхового случая. Средний заработок определяется делением на 730 |
Расчетный период равен 12 календарным месяцам |
Расчетный период равен 24 календарным месяцам, предшествующих году наступления страхового случая. Средний заработок определяется делением на 730 |
Присутствуют суммы и периоды, исключаемые из расчета |
Отсутствуют периоды, исключаемые из расчета |
Выплата пособия осуществляется по всем местам работы |
Возможность учета у одного страхователя заработков по нескольким местам работы |
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (п. 3.1. ст. 14 Закона №255-ФЗ)
Размер пособий в зависимости от страхового стажа:
до 5 лет страхового стажа – 60%
от 5 до 8 лет страхового стажа – 80%
более 8 лет страхового стажа – 100%
при заболевании в течении 30 дней после увольнения – 60%
Размер пособий по уходу за ребенком: - амбулаторно - за первые 10 дней – в зависимости от страхового стажа, последующие дни – 50%; - в стационаре – за весь период в зависимости от страхового стажа.
В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности (беременности и родам), включаются периоды работы, в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. Исчисление страхового стажа производится в календарном порядке.
Средний дневной заработок =
= Облагаемые выплаты за расчетный период : 730