Дебет Кредит Сума

66 64 195 грн 66 30 1205 грн

Завдання 13.4.

Необхідно:

1. Здійснити документальний контроль оборотної відомості по рахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" (табл. 13.1) за формою, змістом та арифметичне.

2. Визначити перелік необхідної інформації (регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи) для здійснення аудиторської перевірки операцій, відображених у документі.

3. Проаналізувати можливість, доцільність та особливості виконання інших прийомів аудиту операцій, відображених у документі.

4. Визначити конкретні завдання аудиту з перевірки операцій, відображених у документі.

Таблиця 13.1

Оборотна відомість по балансовому рахунку 631 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" за грудень 20_ р.

Аналітичний рахунок	Сальдо на початок періоду		оборот		Сальдо на кінець періоду
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
ТОВ «Авіас»			1940,60	1940,60
ДП Автотехсервіс		8,46				8,46
ТОВ «Агро-союз»		4,88				4,88
ТОВ «Арт-дизайн»
МПП «Біном»	8,00					8,00
Ліквідаційна комісія		2798,90				2798,90
ВАТ «Нафтопродукт»		0,09				0,09
ПП «Україна»	105,00			105,00	210,00
Оржицька селищна рада				276,40		276,40
Полтавський учб.центр	23,00				23,00
Полтаваобленерго		150880,57	39733,00	0,00		111147,57
ВАТ»Райагрохим»		96,00			96,00
ПП «Северин»			180,00	180,00
«Техсервіс»		0,83				0,83
ВАТ «Телеком»		452,01	3,79	54,30		401,5
Укрпошта			98,32	98,32
Укрспецсервіс
ВАТ «Укртранс»	16,50
Розгорнуте сальдо	248,5	154145,74	41955,71	2654,62	143,5	114739,65
Разом		153897,24	41955,71	2654,62		114596,15

Завдання 13.5

Необхідно:

1) Дослідити наведену ситуацію за вихідними даними;

2) Визначити інформаційне забезпечення аудиту (регістри аналітичного, синтетичного обліку, інші документи);

3) Зібрані аудиторські докази зафіксувати у відповідних робочих документах аудитора (див. зразок 13.1 - 13.5);

4) При виявленні порушень встановити, вимоги яких нормативних документів порушено та охарактеризувати подальші дії аудитора.

Вихідні дані.

У вересні поточного року документальною перевіркою повноти, законності та достовірності обліку дебіторської заборгованості ТОВ „Схід" встановлено наступне:

1. За дебетом рахунка 361 „Розрахунки з вітчизняними постачальниками" наявне сальдо на аналітичних рахунках:

Дебітор	Сума, грн	Дата виникнення заборгованості
ТОВ «Мир»	22000	04.04.2006 р.
ПП «ЧАС»	19000	20.01.2004р.
ТОВ «Шанс»	24000	19.09.1999 р.
ПП «Явір»	8400	26.08.2006 р.

2. Заборгованість ПП „Час" та ПП „Явір" виникла за фактом продажу їм фільтрів повітроочисних для автомобілів КАМАЗ, а ТОВ „Мир" і ТОВ „Шанс" - за фактом продажу їм шин автомобільних.

3. 19 вересня поточного року зустрічною перевіркою аудитор встановив, що у ТОВ „Шанс" 19.09.1999 року оприбутковано шин автомобільних на суму 19800 грн., що підтверджено первинними документами та регістрами складського обліку.

4. 01.08.2006 р. ТОВ „Мир" виставлено претензію за прострочення розрахунків на суму 28400 грн (дата виконання договору 04.05.2006 р., пеня - 0,3% за кожен день прострочення платежу).

5. За розрахунками з ТОВ „Явір" та ПП „Час" звірка не проводилася.

6. 01.05.2006 р. заборгованість ПП „Час" було списано як безнадійну, причому в бухгалтерському обліку зроблено запис: дебет 99, кредит - 361, а в податковому обліку суму віднесено до валових витрат відповідного звітного періоду.

7. Дата розрахунків за договором з ПП „Явір" - 1 жовтня поточного року.

Зразок 13.1

Аудиторська фірма_____________________

Підприємство__________________________ Період перевірки_______________________

ПЕРЕЛІК АКТІВ ЗВІРКИ НА ПІДТВЕРДЖЕННЯ ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

Дебітор	Код рядка у ж/о	Сума заборгованості	Дата виникнення заборгованості	Підстава	Згідно з актом звірки		Примітка (розбіжність, причини)
					Сума	Дата
1	2	3	4	5	6	7	8

Зразок 13.2

Аудиторська фірма_____________________

Підприємство__________________________ Період перевірки_______________________

ПЕРЕВІРКА ПОВНОТИ ТА СВОЄЧАСНОСТІ ОПЛАТИ РАХУНКІВ ПОКУПЦЯМИ

Дебітор	Код рядка у ж/о	Сума за накладною (рахунком)	Дата оплати покупцем згідно з договором (кінцева)	Дата фактич. проведеної оплати(виписки банку)	Сума штрафу,пені за несвоєчасну оплату		Примітка (розбіжність, причини)
					За договором	Фактично сплачено
1	2	3	4	5	6	7	8

Зразок 13.3

Аудиторська фірма_____________________

Підприємство__________________________ Період перевірки_______________________

ПЕРЕЛІКВИСТАВЛЕНИХ ПРЕТЕНЗІЙ НА АДРЕСУ ДЕБІТОРІВ

Дебітор	Код рядка у ж/о	Сума заборгованості	Дата виникнення заборгованості	Підстава	Пред.явлена претензія на адресу дебітора		З них сума визначена дебітором
					сума	дата
1	2	3	4	5	6	7	8

Зразок 13.4

Аудиторська фірма_____________________

Підприємство__________________________ Період перевірки_______________________

ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ ЗІ СТРОКОМ ПОЗОВОЇ ДАВНОСТІ, ЩО МИНУВ

Дебітор	Сума заборгованості	Дата виникнення заборгованості	Записи в бухгалтерському обліку	Підстава для списання	Примітка (розбіжність, причини)
1	2	3	4	5	6

Зразок 13.5

Аудиторська фірма_____________________

Підприємство__________________________ Період перевірки_______________________

ПЕРЕЛІК ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ ПРИ АУДИТІ ДЕБІТОРСЬКОІ ЗАБОРГОВАНОСТІ

№	Первинний документ,обліковий реестр				Характер порушення
	найменування	№	дата	сума
1	2	3	4	5	6

Практичне заняття 14. Оцінка фінансової звітності

План

1. Загальний огляд фінансової звітності підприємства.

2. Формальна та аналітична перевірка звітності.

3. Перевірка правильності складання фінансової звітності.

Нормативна база:

1. Закон України „Про аудиторську діяльність" від 14.09.2006 № 140-У.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996- XIV, зі змінами та доповненнями

3. Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємства. Лист Міністерства фінансів України від 9 січня 2001 року № 053-41,

4. МСА 120 „Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту".

5. МСА 200 „Цілі і загальні принципи аудиту фінансової звітності".

6. МСА 250 „Урахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності

7. МСА 550 „Пов'язані сторони".

8. МСА 560 „Подальші події".

9. МСА 570 „Припущення про безперервність діяльності і, підприємства".

10. МСА 580 „Заяви керівництва".

11. МСА 720 „Інша інформація в документах, що містять перевірен фінансову звітність".

12. МСА 800 „Звіт аудитора за спеціальними аудиторськими завданнями".

13. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

14. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

15. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 20 „Консолідована фінансова звітність", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 30.07.99 р. № 176 (зі змінами та доповненнями).

16. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 23 „Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.06.2001 р. № 303 (зі змінами та доповненнями).

17. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 29 „Фінансова звітність за сегментами", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2005 р. № 412 (зі змінами та доповненнями).

18. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансові результати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № '87 (зі змінами та доповненнями).

19. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 4 „Звіт про рух грошових коштів", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

20. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 5 „Звіт про власний капітал", затверджене наказом Міністерства фінансів країни від 31.03.1999 р. № 87 (зі змінами та доповненнями).

21. Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 6 „Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137 (зі змінами та доповненнями).

Завдання 14.1.

Питання для обговорення:

1. Який порядок подання та оприлюднення фінансової

звітності?

2. Яка послідовність аудиту показників фінансової звітності?

3. Як проводиться загальний огляд бухгалтерської звітності?

4. Чи варто звертати увагу на адресну частину форм звітності?

5. Як проводиться розрахункова перевірка показників звітності?

6. За допомогою яких показників звітності аудитор може скласти думку про фінансовий стан клієнта?

7. Як перевірити правильність відображення у балансі зносу основних засобів?

8. Чим повинні бути підтверджені дебіторська і кредиторська

заборгованість у звітності?

9. Як перевірити достовірність залишків грошових коштів, відображених у балансі?

10. Як перевірити достовірність балансового прибутку (збитку), відображеного у Звіті про фінансові результати?

Завдання 14.2.

Дати оцінку фінансового стану ТОВ „Зоря" за комплектом фінансової звітності шляхом розрахунку показників, відображених у табл. 14.1.

Завдання 14.3.

Використовуючи інформацію, наведену в додатку, здійснити арифметичну перевірку взаємоузгодженості показників форм річної фінансової звітності суб'єкта господарювання.

Для виконання завдання рекомендується використовувати роздатковий матеріал - комплект фінансової звітності підприємств (в розрізі варіантів)

Таблиця 14.1

Розрахунок показників фінансового стану ТОВ „Зоря" за 20____ р.

№ пп.	Показники	Порядок розрахунку	Нормативне значення	На початок року	На кінець року	Відхилення
1.	Коефіцієнт автономії	Ф1 р.380 : Ф.1 р.640	>=0,5
2.	Коефіцієнт фінансової залежності	Ф1 р.640: Ф1 р.380	<=2
3.	Коефіцієнт фінансового ризику	(Ф1 р.430 + Ф.1 р.480 + Ф1 р.620) : Ф1 р.380	<1
4.	Коефіцієнт абсолютної ліквідності	(Ф1р.220 + Ф.1р.230 + Ф.І р.240) : Ф1 р.620	>=0,2
5.	Загальний коефіцієнт ліквідності	Ф1 р.260: Ф1 р.620	>=1
6.	Чиста рентабельність господарської діяльності підприємства	Ф.2 р.220 (р.225) х 100:(Ф.1 р.640 гр.З + Ф1 р.640 гр.4):	X
7.	Коефіцієнт окупності виробничих витрат	Ф.2 р.035: Ф2 р.040	X
8.	Коефіцієнт зносу основних засобів	Ф1. р.032:Ф.1 р 031x100	зменшення
9.	Коефіцієнт придатності	100-п.9	збільшення

Завдання 14.4.

Необхідно:

1. Скласти звіт аудитора про достовірність залишку основних засобів у балансі ТОВ „Полагропром" станом на 31.12.20____ р.

2. Оцінити вплив виявлених відхилень на фінансовий стан підприємства.

Вихідні дані:

Баланс ТОВ „Полагропром" за 20____р., грн (фрагмент)

Активи	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1. Необоротні активи
Основні засоби
Залишкова вартість	030	133000	188000
Первинна вартість	031	165000	229000
Знос	032	32000	41000

Протягом року здійснено такі операції:

1) Нарахована амортизація основних засобів у сумі 9000 грн.

2) Безоплатно отримано обприскувач „ОБП - 100", первісна вартість якого 17000 грн, накопичений знос - 8000 грн.

3) Здійснено поточний ремонт обладнання молочнотоварної ферми: списано матеріали - 800 грн., нараховано за нарядом робітникам - 1100 грн. Витрати на ремонт віднесено на збільшення балансової вартості обладнання.

4) Одержано на умовах оперативної оренди бурякозбиральний комбайн: первісна вартість - 25000 грн., накопичений знос - 2000 грн. Комбайн обліковано у складі основних засобів підприємства.

Завдання 14.5.

Необхідно:

1. За наведеним тестом оцінки можливості подальшого функціонування підприємства - клієнта (табл. 14.2) виявити ознаки припинення його діяльності.

2. Розподілити ознаки на відповідні групи та оформити тест-анкету можливості безперервної діяльності підприємства за наведеним зразком (зразок 14.1).

Таблиця 14.2