- •Тема 11
- •1. Сущность и классификация аудиторских услуг.
- •2. Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг.
- •3. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.
- •4. Компиляция финансовой информации.
- •5. Оформление результатов оказания сопутствующих услуг.
- •6. Консультационные услуги (самостоятельно).
CМ-3: ОБОБЩЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТА. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ.
Лекции по дисциплине «Аудит» для студентов 4 курса очной формы обучения
Тема 11
АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ, ИХ ОБЪЕКТЫ И ВИДЫ
1. Сущность и классификация аудиторских услуг.
2. Характеристика договоров о предоставлении аудиторских услуг.
3. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.
4. Компиляция финансовой информации.
5. Оформление результатов оказания сопутствующих услуг.
6. Консультационные услуги (самостоятельно).
1. Сущность и классификация аудиторских услуг.
Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности", аудит – это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания независимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существенных аспектах и соответствии требованиям законов Украины, П(с)БУ или других правил (внутренних положений субъектов хозяйствования) согласно с требованиями пользователей. Следовательно, аудит, согласно национальному законодательству, по объектам исследования сводится к аудиту финансовой отчетности, по субъектам он может быть только внешним, т.е. осуществляться независимым аудитором, по инициативе – обязательным и добровольным. Вся другая работа аудитора – это сопутствующие аудиту услуги.
Основным видом услуг аудиторских фирм является аудит финансовой отчетности предприятий с целью определения правильности ее составления согласно с установленными правилами ведения бухгалтерского учета, ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным требованиям. В аудиторской деятельности существует тенденция к увеличению в общем объеме выполненных работ удельного веса других аудиторских услуг, в частности, консультирование в сфере управления и налогообложения. Опыт аудиторской деятельности в Украине удостоверяет, что, кроме аудита финансовой отчетности, аудиторские услуги преимущественно касаются ведения учета и составления отчетности, предоставления аналитических и консультационных услуг, экспертной деятельности.
В соответствии с подходом Международной федерации бухгалтеров (IFAC) аудиторские проверки представляют собой разновидности заданий обеспечивающих уверенность (Assurance Engagements), а сопутствующие услуги (Related Services) включают согласованные процедуры касающиеся финансовой информации и компиляцию финансовой информации (рис. 1).
Рис. 1. Классификация услуг аудиторов в соответствии с подходом IFAC
Для лучшего понимания аудиторской деятельности в Украине в таблице 1 рассмотрим классификацию аудиторских услуг, опираясь на мировой опыт аудита.
Среди аудиторских услуг отмечают:
восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и прочее;
компиляция (трансформация бухучета) – это осуществление процедур трансформации учета по другим учетным стандартам. Такая работа состоит из сокращенного объема детализации данных и заканчивается созданием благоприятных в использовании, понятных таблиц и финансовой отчетности;
Таблица 1. Классификация аудиторских услуг |
||
Признак |
Вид аудита |
Характеристика вида |
1 |
2 |
3 |
По объектам |
Аудит финансовой отчетности |
Выполняется для определения выявления согласованности сводной финансовой отчетности с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Аудит базируется на предположении, что отчетность будет использована разными группами для разных целей, т.е. более эффективно, если один аудитор проводит аудит и делает вывод, на который могут положиться все пользователи, чем проведение каждым пользователем собственного аудита. Пользователь может получить дополнительные данные. |
Согласованный (аудит на соответствие) |
Предназначен для установления – соблюдает ли предприятие конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операций или отчеты. В процессе проверки устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов, соответствует ли уровень зарплаты минимальному уровню, гарантированному законом и др. Аудит целесообразен для проверки действий структурных подразделений, объединений (административно - функциональных формирований), т.к. роль повышается благодаря широкому регулированию их деятельности руководством. Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности. Результаты аудита сообщаются руководителю проверяемого подразделения, а не широкому кругу пользователей, т.к. они заинтересованы в соответствии фактических процедур определенным нормативным документами. |
|
Операционный (аудит эффективности работы предприятия, аудит деятельности администрации) |
Используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Цель – установить эффективность и производительность той или другой подсистемы любой хозяйственной системы. Проверка может включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и анализ выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. По окончанию аудита менеджеру даются рекомендации но совершенствованию операций. В зависимости от исследования тех или иных подсистем, операционный аудит подразделяют на:
|
|
По типу клиента |
Общий |
Аудит предприятий и их объединений, разных по организационно-правовым формам и видам собственности, организаций и учреждений. |
Отраслевой |
Аудит с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на банковский, страховой, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудит инвестиционных институтов |
|
1 |
2 |
3 |
По субъектам |
Внутренний |
Объекты проверки зависят от цели и задач, поставленных руководством предприятия перед аудитором (проверка бухгалтерской информации и предоставление руководству результатов анализа, оценки, рекомендаций и информации о деятельности проверенных объектов). Роль – оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предприятии. Задача – помощь работникам в улучшении эффективности их работы. Аудиторы не обязаны иметь сертификат аудитора. Им может быть квалифицированный специалист самого предприятия по бухгалтерскому учету, экономист и др. |
Внешний (независимый) |
Осуществляется независимым сертифицированным аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе, позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов устанавливается ст. 4 Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности"». Основная обязанность аудиторов – оценка регулярной финансовой отчетности предприятий. По результатам проверки внешние аудиторы предоставляют аудиторское заключение о полноте, достоверности и соответствии действующему законодательству проверенной информации. Аудиторы дополнительно:
|
|
По инициативе |
Обязательный |
Проведение аудита регламентируется статьей 8 «Обязательное проведение аудита» Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины "Об аудиторской деятельности"», а также другими нормативными актами, в которых определены категории субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту. |
Добровольный (инициативный) |
Инициатива проведения аудита и аудиторских услуг принадлежит клиенту. Объекты аудита, объемы работ, период и сроки их выполнения определяются клиентом и обуславливаются соглашением (договором) между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом. |
|
По истории развития |
Подтверждающий |
Проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности. |
Базирующийся на риске |
Концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском. |
|
Системно-ориентированный |
Аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля (при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительная и необходимость в весьма детальной проверке отпадает, в случае неэффективной системы внутреннего контроля клиенту предоставляются рекомендации относительно ее улучшения). |
|
По содержанию и функциям |
Предупредительный |
Его цель – предупреждение конфликтных ситуаций в финансово-хозяйственной деятельности до их возникновения, т.е. на стадии подготовки технологии производства, до проведения маркетинговых операций и др. Проводится преимущественно внутренним аудитом. |
Перманентный (текущий) |
Проводится непрерывно в процессе деятельности предприятия. Цель – обеспечение менеджеров информацией об отклонениях в производственных процессах от заданных параметров, финансовой стабильности в маркетинговой деятельности, конкурентоспособности произведенной продукции на внутреннем и зарубежном рынках. Проводится и внутренним, и внешним аудитом. |
|
Ретроспективный |
Проводится после выполнения хозяйственных операций преимущественно за прошлый год внешними аудиторами (аудиторскими фирмами). |
|
Стратегический |
Оценивает перспективы развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия. |
|
1 |
2 |
3 |
По отношению к аттестации |
Аттестованные услуги |
Требуют предоставления аудиторского заключения. К аттестованным услугам относятся:
|
Неаттестованные услуги |
Не требуют предоставления аудиторского заключения. Формальная отчетность аудитора непосредственно в адрес клиента отсутствует:
|
|
По сроку сотрудничества |
Первичный |
Проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для данного клиента, что существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы не имеют необходимой информации об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и т.д. |
Повторяющийся |
Осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно. Аудитор располагает сведениями о специфике деятельности клиента, её положительных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля. Продолжительное сотрудничество удобно аудиторам (могут в совершенстве изучить деятельность клиента) и клиенту (получает помощь и поддержку). Смена клиентом аудиторской фирмы часто вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у аудиторов. |
|
По сфере деятельности |
Услуги бухгалтерского учета |
Постановка бухучета; непрерывное ведение бухгалтерского учета; составление финансовой отчетности; соответствие отчетов требованиям международных стандартов; восстановление и усовершенствование учетной информации; автоматизация бухгалтерского учета. |
Услуги анализа |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности; анализ ликвидности; составление и анализ бизнес-планов |
|
Консультационная деятельность |
Предоставление информации; обучение персонала бухгалтерскому учету; подготовка документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность; издание методических справочников, сборников, словарей по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту. |
|
Экспертная деятельность |
Оценка во время приватизации и раздела имущества, слияния предприятий; оценка эффективности использования учетной политики и системы внутреннего контроля; осуществление экспертизы заключенных договоров. |
налоговое планирование и оптимизация налогообложения, составление деклараций о доходах и представлении интересов клиента в налоговых службах;
консультационные услуги – предоставляются не только в области бухгалтерского учета и налогообложения, но и компьютерных систем (в т.ч. автоматизация и аналитических работ), технологии производства и даже по подбора кандидатов на руководящие должности.