4. Формирование финансового результата организации

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету – убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебиту счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Применительно к новому плану счетов счет 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле – это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течении отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счет 90 и 91 предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитывается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется кассовым методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение – счет учета реализации и счет учета прибыли и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому счету следует иметь в виду следующие особенности:

• При реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

• Организации, сдающие объекты основных средств в аренду, отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного), отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда остальных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные запасы, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы;

• Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счету 90 и 91 переносятся на счет 99. На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, а так суммы платежей налога на прибыль.

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового результата деятельности организации, представлены в таблице:

Корреспонденция счетов при учете прибыли и убытков отчетного периода

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		дебит	кредит
1	Отражаются результаты от обычных видов деятельности Прибыль убыток	90 99	99 90
2	Отражаются сальдо прочих доходов и расходов: При превышении прочих доходов над прочими расходами При превышении прочих расходов над прочими доходами	91 99	99 91
3	Отражаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария)	99	01,04,10,23,43 60,69,70,76 и др.
4	Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10,15	99
5	Отражается начисление налога на прибыль, налоговых санкций	99	68
6	Отражается нераспределенная прибыль	99	84
7	Отражается непокрытый убыток	84	99

Методы признания доходов и расходов

Признание доходов в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

• сумма выручки может быть определена;

• имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

• право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки – в отчетном периоде, вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

• суммы дооценки активов – в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;

• иные поступления – по мере образования (выявления).

Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расходов может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становиться определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

• независимо от того, как – они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Приложение 1

Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности (Таблица №1)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебит	кредит
1	Отражается задолженность покупателей за проданную продукцию	62	90
2	Отражается фактическая производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	20,23
3	Списываются общехозяйственные расходы	90	26
4	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	40
5	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	43
6	Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой)	90	40
7	Отражается стоимость проданной продукции в учетных целях	90	43
8	Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах	90	43
9	Списываются расходы на продажу	90	44
10	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	45
11	Отражается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90	45
12	Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью	90	45
13	Отражается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль убыток	90 99	99 90

Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходов и расходов (Таблица №2)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		дебит	кредит
1	Отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91
2	Отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам	76	91
3	Отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества	76	91
4	Отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	76	91
5	Оприходованы материалы, полученные при выбытии ОС	10	91
6	Отражаются суммы дооценки финансовых вложений	58	91
7	Отражаются проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование активов средств организации	51,76	91
8	Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Признанные к получению Признанные к уплате	76 91	91 76
9	Отражаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов	98	91
10	Отражаются начисления в возмещение причиненных убытков	76	91
11	Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	51,68,76	91
12	Списываются суммы кредиторской задолженности	60,76	91
13	Отражаются курсовые разницы положительные отрицательные	52 и др. 91	91 52 и др.
14	Оприходованы активы оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации	01,04,10,20 и др.	91
15	Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано	991	94
16	Отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91	02,04,05
17	Списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и учетная стоимость других активов, списываемых организацией	91	01,04,07,08,10,20,23 и др.
18	Отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием Ос и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	91	10,23,51,52,60,69,70,76 и др.
19	Отражаются суммы уценки финансовых вложений	91	58
20	Отражаются проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91	66,67
21	Отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91	76
22	Отражаются отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам	91	14,59,63
23	Отражаются расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации	91	23,70,69,76
24	Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании, которых отказано	91	94
25	Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91	02,05,76
26	Отражаются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания	91	62,76
27	Отражаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91	76
28	Отражается перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	91	51,76 и др.
29	Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10,76	91
30	Отражаются расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами	91	01,04,10,20,23,43,60, 69,70,76 и др.
31	Отражается сальдо прочих расходов и доходов отчетного месяца При превышении прочих доходов над прочими расходами При превышении прочих расходов над прочими доходами	91 99	99 91

Заключение

Бухгалтерский учет динамически развивается под воздействием совершенствования законодательства, появления новых форм хозяйствования и все большей ориентации на международные стандарты учета и отчетности.

Распоряжаться доходами и расходами необходимо очень грамотно. И конечно необходимо вести их учет, что будет способствовать приятию правильных решений в будущем и росту производительности деятельности организации и его эффективности.

Для учета доходов и расходов необходимо

Творческая часть

Систематизируем нормируемые доходы

На всех предприятиях есть нормируемые расходы. Про одни бухгалтер помнит всегда. Про другие, которые надо нормировать лишь по истечении отчетного периода, часто забывает. В статье рассматривается порядок расчета некоторых нормируемых расходов для целей налогового учета, и проводятся формы документов, которые помогут избежать ошибок при их расчете.

На сегодня в НК РФ установлен ряд расходов, которые предприятия-налогоплательщики налога на прибыль могут учесть в налоговой базе с учетом определенных норм и нормативов.

Основные виды расходов, которые относятся к таким видам расходов:

№	Вид расходов	Норматив	Ссылка в НК РФ
1	Добровольное страхование работников	В зависимости от вида договора (от суммы расходов на оплату труда)	Пункт 16 Статьи 255
2	Нотариальные расходы	В пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке	Подпункт 16 Пункта 1 Статьи 264
3	Командировочные расходы (суточные и полевое довольствие)	В пределах норм, установленных Правительством РФ	Подпункт 12 пункта 1 статьи 264
4	Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях	В пределах норм, установленных Правительством РФ	Подпункт 11 пункта 1 статьи 264
5	Питание экипажей морских, речных и воздушных судов	В пределах норм, установленных Правительством РФ	Подпункт 13 пункта 1 статьи 264
6	Сумма страховой выплаты по договорам добровольного личного страхования за первые два дня нетрудоспособности	Не более размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ	Подпункт 48.2 пункта 1 статьи 264
7	Подъемные	В пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ	Подпункт 5 пункта 1 статьи 264
8	Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов	В пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ	Подпункт 2 пункта 7 статьи 254
9	Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции	Не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции	Подпункт 44 пункта 1 статьи 264
10	Представительские расходы	Не более 4 от расходов на оплату труда	Пункт 2 статьи 264
11	Проценты за кредит	не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (по долговым обязательствам в рублях), не более 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте)	Пункт 1статьи 269
12	Проценты по контролируемой задолженности	Не более фактических процентов	Пункт 3 статьи 269
13	Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках	Не более ёё7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания	Подпункт 43 пункта 1 статьи 264
14	Расходы на НИОКР	12 месяцев	Пункт 2 статьи 262
15	Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития	1,5% доходов	Пункт 2 статьи 262
16	Расходы на приобретение права на земельные участки	Не менее пяти лет или в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода	Подпункт 1 пункта 3 статьи 264.1
17	Резерв на ремонт	Не более средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года	Пункт 2 статьи 324
18	Расходы на содержание вахтовых и временных поселков	В пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности	Подпункт 32 пункта 1 статьи 264
19	Резерв по сомнительным долгам	Не более 10% от выручки отчетного периода	Пункт 4 статьи 266
20	Рекламные расходы	Не более 1% выручки от реализации	Пункт 4 статьи 264
21	Спецодежда	В соответствии с законодательством РФ	Подпункт 3 пункта 1 статьи 254
22	Убытки по объектам ЖКХ	В течение 10 лет	Статья275.1

Однако есть расходы, по которым нормы напрямую налоговым законодательством не установлены, но на практике в налоговом учете предприятий они нормируются. Некоторые из этих расходов представлены в таблице 2:

№	Вид расходов	Норматив	Ссылка на внутренние документы фирмы
1	Мобильные переговоры	Лимит расходов, установленный индивидуально	Приказ по фирме
2	Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров	Отраслевые или самостоятельно разработанные нормы	Приказ по фирме или министерству
3	Проездные	Количество рабочих дней	Приказ по фирме
4	Форменная одежда	Количество рабочих дней, другой показатель	Приказ по фирме

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет для вузов. Кириллова Н.А., Багаченко В.М., –М., 2008г

2. Бухгалтерский учет. Переверзев М.П., Лунева А.В., -Спб., 2007

3. Бухгалтерский учет. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В., -М.,2008

4. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Пошерстник Н.В., -М., 2008

5. Бухгалтерский учет: экспресс-курс: учебное пособие. Кувшинов М.С., -М, 2008

6. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.Н. Богатая, Ростов н/Д.: «Феникс», 2007г.