Тема 2. Облік власного капіталу
2.1. Власний капітал: поняття, економічна сутність та класифікація
2.2. Документування господарських операцій з обліку власного капіталу
2.3. Характеристика рахунків з обліку власного капіталу
2.4. Облік складових власного капіталу
2.5. Відображення даних про власний капітал в облікових регістрах
та розкриття інформації у фінансовій звітності
2.1. Власний капітал: поняття, економічна сутність та класифікація
Власний капітал частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань (П(С)БО № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", П(С)БО № 2 "Баланс", П(С)БО № 3 "Звіт про фінансові результати")
Власний капітал складається з:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Статутний капітал – це зареєстрований у встановленому законом порядку та закріплений в установчих документах грошовий еквівалент майна, яке повинно бути передане підприємству у власність у вигляді внесків для забезпечення його господарської діяльності та як сплата його учасниками отримуваних ними майнових прав. Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) і припиняється в день виключення підприємства з реєстру в результаті завершення діяльності (у випадку реорганізації, ліквідації). При цьому джерелами формування статутного капіталу можуть бути грошові та/або матеріальні внески. Для обліку статутного капіталу використовують такі основні рахунки: 40 “Статутний капітал”, 45 “Вилучений капітал”, 46 “Неоплачений капітал”.
Так, рахунок 40 призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. За його кредитом відображають збільшення статутного капіталу, за дебетом — зменшення (вилучення).
На рахунку 45 ведуть облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо. За дебетом даного рахунку відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Цей рахунок має такі субрахунки:
— 451 "Вилучені акції";
— 452 "Вилучені вклади й паї";
— 453 "Інший вилучений капітал".
Рахунок 46 призначено для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. За його дебетом відображають заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, за кредитом — її погашення .
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Акціонерні товариства
Закон України "Про акціонерні товариства" від 17 вересня 2008 року N 514 – основний нормативний акт, що регламентує порядок формування статутного капіталу на акціонерному товаристві
"Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку" змінила свою назву на "Національна комісія з цінних паперів та фондового ринку"- цей орган контролює питання обігу акцій та формування статутного капіталу акціонерних товариств.
Мінімальний розмір статутного капіталу акціонерного товариства становить 1250 мінімальних заробітних плат виходячи із ставки мінімальної заробітної плати, що діє на момент створення (реєстрації) акціонерного товариства.
З__________ по ____________ мінімальна зарплата становить________________
Розмір статутного капіталу для новоствореного акціонерного товариства становить ________________________
Статутний капітал акціонерного товариства ділиться на акції
Номінальна вартість акції – це початкова вартість
Номінальна вартість акції = статутний капітал : кількість випущених акцій
Акціонерне товариство не має права розміщувати акції за ціною, нижчою за їх номінальну вартість.
Якщо підприємство реалізує акції за ціною вище номінальної, то утворюється емісійних дохід
Емісійний дохід = ціна продажу акції – номінальна вартість
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Кожний засновник акціонерного товариства повинен оплатити повну вартість придбаних акцій до дати затвердження результатів розміщення першого випуску акцій. У разі неоплати (неповної оплати) вартості придбаних акцій до дати затвердження результатів розміщення першого випуску акцій акціонерне товариство вважається не заснованим. До оплати 50 відсотків статутного капіталу товариство не має права здійснювати операції, не пов'язані з його заснуванням.
Товариство з обмеженою відповідальністю
Починаючи з 07.06.11 р. немає законодавчо встановленого мінімального розміру статутного капіталу для товариств з обмеженою відповідальністю. Відтепер учасники самостійно визначають розмір статутного капіталу (хоча б у розмірі 1 грн.)
Приватне підприємство
Розмір статутного капіталу у приватного підприємства може бути довільним.
Неоплачений капітал
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Вилучений капітал
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Додатковий капітал — це інший капітал, укладений учасниками товариства або одержаний у процесі госпдіяльності підприємства в наслідок дооцінки активів, безоплатного отримання необоротних активів, іншого додаткового капіталу. Додатковий капітал можна використовувати на покриття балансових збитків (за умови, що для цього використані всі інші джерела); на збільшення статутного капіталу; на покриття різниці між фактичною собівартістю вилученого капіталу, який анулюють, та його номіналом.
Для його обліку використовують рахунок 42 “Додатковий капітал”, призначений узагальнювати інформацію про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про суми дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів, вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та подібні види додаткового капіталу. За кредитом рахунку 42 відображають збільшення додаткового капіталу, за дебетом – його зменшення.
Цей рахунок має такі субрахунки:
— 421 “Емісійний дохід” – відображається прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу;
— 422 “Інший вкладений капітал” – тут обліковують інший, вкладений засновниками підприємств (окрім акціонерних товариств), капітал, що перевищує статутний, інші внески тощо без рішення про зміни розміру статуткапіталу;
— 423 “Дооцінка активів” – на ньому фіксують суму дооцінки (уцінки) необоротних активів і фінансових інструментів;
— 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” – показують вартість необоротних активів, безоплатно отриманих підприємством від інших осіб;
— 425 “Інший додатковий капітал” – обліковують інші види додаткового капіталу, які не можна включити до наведених субрахунків.
Резервний капітал — це сума резервів, створених підприємством відповідно до законодавства або статутних документів.
Для його обліку використовують рахунок 43 “Резервний капітал”, призначений узагальнювати інформацію про стан та рух резервного капіталу підприємства, створеного з нерозподіленого прибутку.
За кредитом рахунку 43 відображають створення резерву, за дебетом – його використання. Резервний капітал спрямовують на покриття непередбачених витрат у випадку недостатнього прибутку чи збитків, на сплату боргів підприємства в разі його ліквідації. Залишок невикористаних коштів резервного капіталу переходить на наступний календарний рік.
Обов’язковим резервний капітал є для акціонерних товариств. Резервний капітал акціонерного товариства формується у розмірі не менше ніж 15 відсотків статутного капіталу товариства шляхом щорічних відрахувань від чистого прибутку товариства або за рахунок нерозподіленого прибутку. До досягнення встановленого статутом розміру резервного капіталу розмір щорічних відрахувань не може бути меншим ніж 5 відсотків суми чистого прибутку товариства за рік. Резервний капітал створюється для покриття збитків товариства, а також для виплати дивідендів за привілейованими акціями. Законами можуть бути додатково передбачені також інші напрями використання резервного капіталу
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2.2. Документування господарських операцій з обліку власного капіталу
Для обліку власного капіталу не розроблено стандартних форм первинної документації. В більшості випадків господарські операції оформлюються довідками (розрахунками) бухгалтера. Наповнення статутного капіталу може оформлюватись засновницьким описом майна. Цей документ також складається в довільній формі.
ПАТ “Промінь”
Довідка бухгалтера №10 про нарахування дивідендів за 2011 рік
Згідно статуту підприємства та на підставі рішення засновників №22 від 11.02.2012 року проводиться нарахування дивідендів за простими акціями
Кількість акцій
|
1200 |
Чистий прибуток, що направляється на виплату дивідендів |
3120 грн |
Дивіденди на одну акцію |
2,60 |
Бухгалтерська проводка |
Д44 К67 |
Розподіл дивідендів між власниками акцій
Прізвище власника |
Кількість акцій |
Дивіденди за 2011рік |
Сергієнко Т.Б. |
400 |
1040,00 |
Борисенко В.П. |
400 |
1040,00 |
Волянська В.Ю. |
400 |
1040,00 |
Всього |
1200 |
3120,00 |
28.02.2012 Головний бухгалтер Сич Т.О.
ПАТ “Промінь”
Засновницький опис майна підприємства № 3 від 15.09.2012
N з/п |
Назва майна |
Коротка характеристика майна |
Документ, що засвідчує право власності |
Одиниця виміру |
Кількість |
Ціна за одиницю |
Вартість |
Хто вніс |
Підпис |
1 |
Спец взуття |
Чоботи чорні гумові |
Накладна №33 від 11.07.2012 |
Шт. |
10 |
30 |
300,00 |
Волянська В.Ю. |
підпис |
Сума прописом: Триста гривень 00 копійок
На відповідальне зберігання перераховані цінності прийняв ___Коржук М.Д.________
підпис
2.3. Характеристика рахунків з обліку власного капіталу
Шифр рахунку |
Назва рахунку |
Відношення до балансу |
Класифікаційна група |
Дебет |
Кредит |
Підстава для запису за рахунком |
|
|
|
|
|
|
|
2.4. Облік складових власного капіталу
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________