Тема 2.4. Особенности учета в торговле Вопросы для подготовки к практическим занятиям:

1. Что представляют собой товары, товарно-материальные ценности?

2. Дайте определение оценке товарно-материальных ценностей.

3. Назовите виды оценки товаров.

4. Какие счета для учета товаров применяются?

5. Особенности ведения аналитического учета товаров.

6. Порядок учета расходов на продажу.

7. Документальное оформление и учет поступления товаров и тары.

8. Документальное оформление и учет продажи товаров.

9. Документальное оформление и учет прочего выбытия товарно - материальных ценностей.

10. Учет товарных потерь.

11. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и учет ее результатов.

12. Отчетность материально ответственных лиц.

13. Аналитический учет товаров и тары в бухгалтерии.

Тестовые задания для контроля знаний:

1. Организация оптовой торговли учитывает товары по продажным ценам:

а) да;

б) нет.

2. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, списываются на счет:

а) 41 или 44;

б) 91;

в) 99.

3. Стоимость поступивших товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли:

а) на дату выписки сопроводительного документа;

б) на дату заключения договора;

в) на дату принятия к учету товаров.

4. В фактическую себестоимость товаров затраты на подготовку их для перепродажи…:

а) включаются;

б) не включаются;

в) включаются, но при определенных условиях.

5. Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету…:

а) изменяется;

б) не изменяется;

в) не изменяется, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

6. Организация устанавливает размер торговой наценки…:

а) самостоятельно;

б) согласно требованиям законодательства;

в) самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

7. Товары, принятые комиссионером для продажи учитываются на счете:

а) 002;

б) 003;

в) 004.

8. Товары, находящиеся в собственности организации учитываются на счетах:

а) на забалансовых;

б) на балансовых;

в) на забалансовых и балансовых.

9. На счете 45 «Товары отгруженные» учитываются товары:

а) отгруженные, по которым право собственности не перешло к покупателю;

б) неоплаченные отгруженные, по которым право собственности перешло к покупателю;

в) отгруженные с нарушением сроков отгрузки.

10. Товары, которые получены покупателем, но не являющиеся его собственностью учитываются на счете:

а) 41;

б) 002;

в) 45.

11. Товары на забалансовых счетах учитываются по ценам:

а) указанным в приемо-сдаточных документах;

б) по текущей рыночной стоимости;

в) указанным в приемо-сдаточных документах и по текущей рыночной стоимости.

12. Отгружены товары покупателю (при общепринятом моменте перехода права собственности):

а) Дебет 62 Кредит 90/1;

б) Дебет 45 Кредит 41;

в) Дебет 90/2 Кредит 41.

13. Оприходованы товары, полученные от поставщика, если покупатель стал их собственником:

а) Дебет 002;

б) Дебет 41 Кредит 60;

в) Дебет 41 Кредит 60.

14. Магазином проданы товары за наличный расчет:

а) Дебет 50 Кредит 41;

б) Дебет 62 Кредит 90/1;

в) Дебет 50 Кредит 90/1.

15. Отражена в учете задолженность покупателя за товары, проданные в кредит:

а) Дебет 62 Кредит 90/1;

б) Дебет 62 Кредит 41;

в) Дебет 50 Кредит 90/1.

16. В кассу комиссионного магазина поступила выручка за проданные товары:

а) Дебет 50 Кредит 90/1;

б) Дебет 50 Кредит 41;

в) Дебет 50 Кредит 76.

17. По договору мены организация первая отгрузила товары контрагенту:

а) Дебет 45 Кредит 41;

б) Дебет 62 Кредит 90/1;

в) Дебет 45 Кредит 41.

18. По договору мены отражен в учете взаимозачет задолженностей:

а) Дебет 62 Кредит 60;

б) Дебет 60 Кредит 62;

в) Дебет 62 Кредит 90/1.

19. При методе ФИФО сначала списывают товары по стоимости:

а) последней партии;

б) первой партии;

в) партии с самыми низкими ценами.

20. Ранее полученный аванс от покупателя ему возвращается:

а) Дебет 62 Кредит 51;

б) Дебет 60 Кредит 51;

в) Дебет 51 Кредит 62.

21. Перечислен аванс поставщику:

а) Дебет 60 Кредит 51;

б) Дебет 62 Кредит 51;

в) Дебет 79 Кредит 51.

22. Отгрузка товаров покупателю, если договором установлен особый порядок перехода права собственности отражается проводкой:

а) Дебет 62 Кредит 90/1;

б) Дебет 45 Кредит 41;

в) Дебет 90/2 Кредит 41.

23. Получены товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

а) Дебет 41 Кредит 75;

б) Дебет 41 Кредит 80;

в) Дебет 41 Кредит 91/1.

24. Безвозмездно полученные товары оцениваются…:

а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

б) по балансовой стоимости передающей стороны;

в) по согласованию между сторонами договора.

25. Товары, внесенные как вклад в уставный (складочный) капитал организации, оцениваются…:

а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

б) исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

в) по стоимости приобретения на дату принятия к бухгалтерскому учету.

26. Разность между согласованной учредителями оценкой товаров и стоимостью их по учетным ценам отражается на счете…:

а) 80;

б) 99;

в) 91.

27. Безвозмездная передача товаров другой организации отражается в учете:

а) Дебет 90/2 Кредит 41;

б) Дебет 99 Кредит 41;

в) Дебет 91/2 Кредит 41.

Задача 72. Учет поступления товаров в оптовой торговле

Отразить в учете поступление товаров и погашение задолженности перед поставщиком. Согласно учетной политике товары принимаются к учету по фактической себестоимости.

Данные для решения задачи:

1. Стоимость приобретаемых товаров 708000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. На склад доставка товаров произведена транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке составила 4000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Счета поставщика и транспортной организации оплачены полностью с расчетного счета организации.

2. Организацией оптовой торговли согласно договору о поставке от поставщика получен товар на сумму 300000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Стоимость услуг по доставке товаров согласно расчетным документам поставщика составила 2500 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. В погашение задолженности перед поставщиком оптовой организацией произведена оплата:

- наличными денежными средствами – 100000 руб.;

- безналичными денежными средствами – 202500 руб.

3. Согласно договору поставки партия товаров отгружается в адрес предприятия оптовой торговли после предварительной оплаты 50% стоимости товара на расчетный счет поставщика. Организация оптовой торговли приобретает партию товаров на сумму 885000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. После получения товара на склад предприятие оптовой торговли перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 50% стоимости товара.

4. Предприятие оптовой торговли получило от поставщика товары. По данным счета - фактуры стоимость товаров 32000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. При приемке на склад обнаружен бой товаров на сумму 4500 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

Поставщику выставлена претензия в сумме 3000 руб., в том числе НДС по ставке 18 %. Остальная сумма недостачи товаров отнесена на виновное лицо (экспедитора, сопровождающего груз). Недостача товаров удержана из заработной платы виновного лица.

Задача 73. Учет выбытия товаров в оптовой торговле

Определить учетную стоимость товаров и составить бухгалтерские проводки по списанию товаров, применив для определения их стоимости, способы ФИФО и по средней себестоимости.

Данные для решения задачи:

У предприятия оптовой торговли имеется на складе остаток товара (крупа манная) в количестве 300 кг по цене 15 руб. за кг. В течение месяца поступили партиями товары (крупа манная):

- первая партия - 400 кг по цене 18 руб.;

- вторая партия - 200 кг по цене 20 руб.;

- третья партия - 800 кг по цене 25 руб.

В течение месяца отпущено со склада товара (крупа манная) в количестве 1500 кг.

Показатели	Кол-во, кг	Цена за 1 кг, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток товаров на начало месяца	300	15	?
2. Поступили товары в течение месяца - первая партия - вторая партия - третья партия	400 200 800	18 20 25	? ? ?
Итого поступило за месяц	?	Х	?
3. Списано товаров за месяц (1500 кг): а) по способу ФИФО - первая партия - вторая партия - третья партия Итого списано по способу ФИФО	? ? ? 1500	? ? ? Х	? ? ? ?
б) по способу средней себестоимости	1500	?	?
4. Остаток товаров на конец месяца: а) по способу ФИФО б) по способу средней себестоимости	? ?	? ?	? ?

Задача 74. Учет продажи товаров в оптовой торговле

Отразить в учете продажу товаров и расчеты с покупателем при условии последующей оплаты. Определить финансовый результат от продажи товаров.

Данные для решения задачи:

1. Предприятием оптовой торговли продан товар по отпускным ценам на сумму 177600 руб., в том числе НДС по ставке 18%. Учетная (покупная) стоимость проданного товара составляет 110300 руб. Списаны расходы, связанные с продажей товара 15400 руб.

Товар оплачен покупателем безналичными денежными средствами.

2. Организацией оптовой торговли продан покупателям товар на общую сумму 442050 руб., в том числе:

- непродовольственные товары на сумму 354050 руб., облагаемые НДС по ставке 18 %;

- продовольственные товары на сумму 88000 руб., облагаемые НДС по ставке 10 %.

Учетная (покупная) стоимость проданных товаров составила 275090 руб. Согласно расчету расходы, связанные с продажей товаров, составили 85150 руб. Покупателями погашена задолженность за товары путем перечисления на расчетный счет оптовой организации.

Задача 75. Учет результатов инвентаризации товаров в оптовой торговле

Отразить в учете результаты инвентаризации товаров и тары.

Данные для решения задачи:

По результатам инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия товаров с данными бухгалтерского учета:

Наименование товара	Ед. изм.	Недостача		Излишки
		кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.
1. Вафли «Артек»	кг	10	5000	-	-
2. Коробки картонные	шт.	-	-	10	200

Недостача была отнесена на виновное лицо – зав. складом. По заявлению виновного лица сумма недостачи погашена путем удержания из заработной платы. Излишки по таре порожней приняты к учету и оприходованы на склад.

Задача 76. Учет поступления товаров в розничной торговле

Отразить в учете поступление товаров и погашение задолженности перед поставщиком.

Данные для решения задачи:

1. Стоимость поступивших на склад товаров 124000 руб., кроме того НДС - 18%. Торговая надбавка по данному виду товара утверждена в размере 20 %, кроме того НДС. Счет поставщика оплачен полностью с расчетного счета предприятия.

2. Торговым предприятием 03 сентября отчетного года приобретен товар на сумму 17700 руб., в том числе НДС 18 %. Транспортные расходы по данным расчетных документов поставщика составили 3540 руб., в том числе НДС. Торговая надбавка для расчета утверждена в размере 23 %, кроме того НДС.

3. Товароведу продовольственного магазина выдан из кассы аванс на закупку мяса в сумме 21300 руб. Товароведом по ведомости закуплено у физических лиц мясо на общую сумму 22345 руб. Перерасход по авансовому отчету выдан подотчетному лицу из кассы организации.

Товар оприходован с торговой наценкой 45 %, включая НДС.

Задача 77. Учет поступления товаров в розничной торговле

Отразить в учете поступление товаров и погашение задолженности перед поставщиком.

Данные для решения задачи:

1. Торговая организация заключила договор поставки, по которому оговорена помимо стоимости товара цена тары и условия возврата ее поставщику. По товаросопроводительным документам поставщика значится:

- товар на сумму 238000 руб., кроме того НДС 18%;

- тара (мешки льняные) в сумме 1800 руб.

Товар оприходован с торговой наценкой в размере 35%, включая НДС. В конце месяца тара подлежит возврату поставщику. Стоимость принятой поставщиком тары 1750 руб.

2. В зале самообслуживания магазина «Универсам» произведена приемка товаров на общую сумму 56000 руб., в том числе:

- товаров на сумму 46000 руб., в том числе НДС 18 %;

- тары (коробки картонные) на сумму 4000 руб.

Торговая наценка 22 %, кроме того НДС.

Магазином освободившаяся из-под товара тара продана ИП Иванову Г.В. по договорной стоимости 5500 руб. за наличный расчет.

3. По товарно-транспортной накладной от универбазы поступили на склад магазина следующие товары:

- мясо и мясопродукты на сумму 81200 руб., кроме того НДС по ставке 10 %;

- бакалейные товары на сумму 51600 руб., кроме того НДС по ставке 18 %.

Торговая надбавка утверждена руководителем в размере 25 %, кроме того НДС. Задолженность перед универбазой за товары погашена с расчетного счета торговой организации.

4. Предприятием розничной торговли приобретены у поставщика товарно - материальные ценности. В документах поставщика значится следующее:

- товары на общую сумму 254070 руб., кроме того НДС по ставке 10 %;

- тара (возвратная) на сумму 32100 руб.;

- транспортные расходы по доставке товаров 2120 руб., в том числе НДС по ставке 18%.

Товар оприходован с торговой наценкой 25 %, кроме того НДС.

Денежные средства в оплату товара перечислены поставщику.

Задача 78. Учет поступления товаров в розничной торговле

Отразить в учете поступление товаров, предъявление претензии поставщику за недостающие товары и погашение задолженности перед ним.

Данные для решения задачи:

1. Согласно товарно-сопроводительным документам от поставщика получены на склад следующие товарно-материальные ценности:

1) товары на общую сумму 224078 руб., в том числе НДС по ставке 10 %;

2) тара (возвратная) на сумму 31070 руб.

При приемке товаров выявлена их потеря в результате разморозки на сумму 660 руб., кроме того НДС по ставке 10 %.

Недостача товаров в пределах норм естественной убыли в пути, составила 550 руб., кроме того НДС по ставке 10 %, и списана по решению руководителя на расходы предприятия, а недостача товаров сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо. Товар оприходован с торговой наценкой в размере 30 %, в том числе НДС.

2. Согласно товарной накладной поставщика предприятием розничной торговли приобретен товар, покупная стоимость которого 112300 руб., кроме того НДС по ставке 18 %.

При приемке товара установлена его недостача в сумме 400 руб., кроме того НДС по ставке 18%.

По решению руководителя недостача товаров в пределах норм естественной убыли в пути списана на расходы предприятия в сумме 150 руб., кроме того НДС 18%. На сумму недостающих товаров сверх норм естественной убыли предъявлена претензия поставщику в сумме 250 руб., кроме того НДС 18 %.

Претензия погашена поставщиком путем допоставки товаров. С расчетного счета перечислено поставщику в погашение задолженности за товары.

Задача 79. Учет продажи товаров в розничной торговле

Составить корреспонденцию счетов и определить финансовый результат от продажи товаров.

Данные для решения задачи:

1. Торговая организация осуществляет продажу товаров через магазин самообслуживания. За отчетный период (месяц) выручка от продажи товаров составила 236070 руб., в том числе НДС по ставке 18 %.

Валовая прибыль (торговая наценка) по проданным товарам составила 65000 руб. Расходы, связанные с продажей товара, списаны в сумме 8000 руб.

2. Предприятием через розничную торговую сеть за отчетный период продано населению товаров на сумму 442000 руб., в том числе 354000 руб. (товары, облагаемые по ставке 18%) и 88000 руб. (товары, облагаемые по ставке 10 %).

Согласно произведенным расчетам реализованная торговая наценка составляет 25500 руб. Расходы, связанные с продажей товаров, списаны в сумме 6900 руб.

Задача 80. Учет реализованной торговой наценки в розничной торговле

Произвести расчет реализованной торговой наценки способом расчета по общему обороту розничной торговли и отразить в учете списание реализованной торговой наценки.

Данные для решения задачи:

На весь продаваемый ассортимент товаров магазином с 1 по 10 апреля отчетного года установлена торговая наценка в размере 35 %. С 11 апреля отчетного года руководством магазина принято решение о снижении размера торговой наценки с 35 % до 30 %.

Сумма выручки за период с 1 по 10 апреля отчетного года составила 65600 руб. (с учетом НДС по ставке 18 %), а за период с 11 по 30 апреля отчетного года – 170400 руб.

Примечание. При способе расчета по общему обороту розничной торговли валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т х РН,

где Т - общий объем выручки;

РН - расчетная торговая надбавка.

Размер расчетной торговой наценки рассчитывается по следующей формуле: РН = ТН / (100 % + ТН),

где ТН - торговая надбавка в процентах.

Задача 81. Учет реализованной торговой наценки в розничной торговле

Произвести расчет реализованной торговой наценки способом расчета по ассортименту оборота торговли и отразить в учете списание реализованной торговой наценки.

Данные для решения задачи:

Магазин продает в розницу бакалейные товары и хлебобулочные изделия. На бакалейные товары торговая наценка установлена в размере 25 %, на хлебобулочные изделия – 30 %.

Сумма выручки с учетом НДС за апрель отчетного года составила:

1) по бакалейным товарам – 134800 руб.;

2) по хлебобулочным изделиям – 128400 руб.

Задача 82. Учет реализованной торговой наценки в розничной торговле

Произвести расчет реализованной торговой наценки способом расчета по среднему проценту и отразить в учете списание реализованной торговой наценки.

Данные для решения задачи:

На 01 декабря отчетного года остаток товаров, учитываемых по розничным продажным ценам (сальдо по счету 41 «Товары»), составил 33040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 01 ноября отчетного года (сальдо по счету 42 «Торговая наценка») – 10000 руб.

В ноябре отчетного года поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 64200 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в ноябре отчетного года товары составила 16000 руб.

В ноябре отчетного года продано товаров на сумму 82600 руб., в том числе НДС – 12600 руб.

Примечание. Для решения задачи рекомендуем применить следующую формулу для расчета среднего процента торговой наценки:

Ср. % ТН = , где

Ср. % ТН – средний процент торговой наценки;

Он _тн – остаток на начало месяца суммы торговой наценки;

- сумма начисленной торговой наценки за месяц по поступившим товарам;

- сумма торговой наценки по выбывшим товарам;

Т – общий объем выручки за месяц;

Он _товара – сумма остатка товара на начало месяца.

Задача 83. Учет реализованной торговой наценки в розничной торговле

Произвести расчет реализованной торговой наценки способом расчета по ассортименту остатка товара и отразить в учете списание реализованной торговой наценки.

Данные для решения задачи:

Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42 «Торговая наценка») – 9840 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16470 руб.

Сумма торговой наценки на остаток непроданных на конец месяца товаров равна 6700 руб.

Примечание. При расчете суммы реализованной торговой наценки следует воспользоваться формулой:

ВД = ТН_н + ТН_п - ТН_в – ТН_к.

Задача 84. Учет расходов на продажу в оптовой торговле

На основе данных для решения задачи:

1. Отразить на счетах бухгалтерского учета формирование и списание расходов на продажу за март отчетного года.

2. Составить расчет расходов на продажу, относящихся к остатку товаров на складе предприятия оптовой торговли по среднему проценту.

Данные для решения задачи:

Предприятием оптовой торговли произведены за март 201_ г. следующие расходы, связанные с продажей товаров:

1) начислена заработная плата работникам - 109500 руб.;

2) начислены страховые взносы во внебюджетные фонды 34 %;

3) списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли по товарам, находящимся в местах хранения - 600 руб.;

4) начислена амортизация холодильного оборудования – 3000 руб.;

5) создан резерв на ремонт холодильного оборудования – 92700 руб.;

6) приняты к учету расходы, связанные с командировкой главного бухгалтера – 8400 руб.;

7) акцептованы счета транспортной организации за доставку товаров 5900 руб., кроме того НДС по ставке 18%;

8) начислено аудиторской фирме за консультационные услуги - 15000 руб., кроме того НДС по ставке 18%.

Для расчета расходов на продажу, относящихся к остатку товаров необходимо использовать следующие данные:

- остаток транспортных расходов на 01 марта отчетного года 800 руб.;

- остаток товаров на 31 марта отчетного года – 13000 руб.;

- продано товаров за март отчетного года по учетным ценам на 985700 руб.

Задача 85. Учет расходов на продажу в розничной торговле

Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций. Определить сумму расходов на продажу, подлежащую списанию, методом среднего процента.

Данные для решения задачи:

Торговым предприятием произведены следующие расходы, связанные с продажей товаров:

1) начислена заработная плата продавцам – 45100 руб.;

3) начислены страховые взносы во внебюджетные фонды 34 %;

4) начислена амортизация торгового оборудования – 12070 руб.;

5) списаны горюче - смазочные материалы, использованные при доставке товаров собственными силами 25050 руб.;

6) списаны командировочные расходы директора магазина на сумму 4010 руб.;

7) создан резерв на оплату отпусков – 60030 руб.;

8) приняты счета к оплате по размещению рекламы в средствах массовой информации в сумме 10400 руб., в том числе НДС по ставке 18 %.

Задача 86. Учет расходов на продажу в розничной торговле

Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций. Определить сумму расходов на продажу, подлежащую списанию, по среднему проценту.

Данные для решения задачи:

Магазином «Буревестник» в июле отчетного года со склада проданы товары, покупная стоимость которых составляет 543000 руб. На складе осталось товаров на сумму 153000 руб.

Сумма прямых транспортных расходов, приходящаяся на остаток товаров на складе на начало июля, - 7300 руб. За июль произведено транспортных расходов на сумму 56130 руб.

Задача 87. Учет результатов инвентаризации товаров в розничной торговле

Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций.

Данные для решения задачи:

На складе предприятия розничной торговли проведена инвентаризация товаров и тары. По данным инвентаризации выявлена недостача товаров в сумме 6500 руб. и излишек тары 200 руб. Средний процент торговой наценки составляет 26,5 %.

В бухгалтерии составлен расчет нормы естественной убыли товаров при хранении на сумму 400 руб. По решению руководителя сумма недостачи в пределах норм естественной убыли списана на расходы предприятия, сверх норм естественной убыли отнесена на материально-ответственное лицо, излишек тары оприходован.

Потапова Г.Л. погасила сумму недостачи путем внесения денежных средств в кассу предприятия.