- •Учебно-методическое обеспечение курса
- •Раздел2 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (есхн)
- •Раздел 3. Упрощенная система налогообложения (усн)
- •Налоги и взносы, подлежащие уплате налогоплательщиками усн
- •Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Дополнительная литература
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности введена гл.26.1 НК РФ с 1 января 2003 г. Данный режим налогообложения с 1 января 2006г. вводится НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. До этой даты ЕНВД вводился законами субъектов РФ. В отличие от УСН переход носит обязательный, а не добровольный характер, если налогоплательщики осуществляют виды деятельности подпадающие под налогообложение ЕНВД.
В местных нормативных актах должны быть определены конкретные виды деятельности, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26, а также корректирующий коэффициент базовой доходности К2. Кроме этого при введении вида деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на ЕНВД.
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории местного органа власти виды деятельности, облагаемые ЕНВД.
Таким образом, для признания организаций и предпринимателей плательщиками ЕНВД необходимо одновременное соблюдение двух условий:
введение ЕНВД на территории местного органа власти, где налогоплательщики осуществляют свою деятельность;
осуществление того вида деятельности, который согласно нормативно-правового акта представительного органа местного самоуправления подлежит налогообложению ЕНВД.
Однако п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ предусмотрены случаи, когда ЕНВД не применяется, а в п.2.2 ст. 346.26 установлена категория налогоплательщиков, которые при осуществлении видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, не переводятся на уплату ЕНВД:
налогоплательщики, среднесписочная численность которых за прошедший календарный год, превышает 100 чел;
организация, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за исключением общественных организаций инвалидов и организаций потребительской кооперации при соблюдении определенных гл. 26.3 НК РФ условий;
индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения на основе патента;
учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания при условии, если эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
налогоплательщики, осуществляющие услуги по передачи во временное владение и (или) пользование автозаправочных и газозаправочных станций.
Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов:
налога на прибыль организаций, НДФЛ – предпринимателей, в отношении прибыли (дохода), полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД;
налога на имущество, в отношении имущества, используемого для ведения деятельности, облагаемой ЕНВД;
НДС – по операциям, облагаемых ЕНВД.
При этом организации и предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также не освобождены от обязанностей налоговых агентов.
Перечень видов налогов, по которым налогоплательщики ЕНВД освобождены от обязанности их уплаты является закрытым. В отношении иных налогов и сборов (транспортного, земельного, государственной пошлины и др.) обязанность исполняется в установленном НК РФ порядке.
До 1 января 2010 г. плательщики ЕНВД также освобождались от уплаты единого социального налога (ЕСН), уплачивая взносы только в пенсионный фонд. В связи с реформированием ЕСН плательщики ЕНВД с 1 января 2010г. являются плательщиками страховых взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС на общих основаниях.
Объектом налогообложения единым налогом на вмененный доход является вмененный доход.
Налоговая база определяется как величина вмененного дохода.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговая база – величина вмененного дохода за квартал определяется по следующей формуле:
ВД = БД * (ФП1 + ФП2 + ФП3) * К1 * К2,
Где ВД - вмененный доход;
БД - базовая доходность,
ФП1.2.3 - физический показатель за каждый месяц налогового периода,
К1 - коэффициент дефлятор, утверждаемый на каждый календарный год Правительством РФ ( на 2009г значение коэффициента утверждено в размере 1,148, на 2010г – 1.154),
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, который устанавливается представительными органами местного самоуправления на год и который учитывает особенности ведения деятельности ( сезонность, ассортимент, режим работы, развитости инфраструктуры, площади торгового зала и т.п.). К2 устанавливается в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Одним из основных показателей в расчете налоговой базы является базовая доходность. В ст.346.29 НК РФ приведены значения базовой доходности в месяц на единицу физического показателя в зависимости от видов деятельности (не подлежат изменению).
Т а б л и ц а Величина базовой доходности
Виды предпринимательской деятельности |
Физические показатели |
Базовая доходность в месяц, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
|
Оказание бытовых услуг |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
|
Оказание ветеринарных услуг |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
7500 |
|
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
12000 |
|
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках |
Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) |
50 |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов |
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов |
6000 |
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров |
Количество посадочных мест |
1500 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы |
Площадь торгового зала (в квадратных метрах) |
1800 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места, в которых не превышает 5 кв. метров |
Торговое место |
9000 |
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м.
|
Площадь торгового места (в квадратных метрах) |
1800 |
|
Развозная и разносная розничная торговля |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
4500 |
|
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей |
Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) |
1000 |
|
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей |
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя |
4500 |
|
|
|||
|
|
|
|
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкции (за исключением рекламных конструкции с автоматической сменой изображения и электронных табло) |
Площадь информационного поля (в квадратных метрах) |
3000 |
|
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения |
Площадь информационного поля (в квадратных метрах) |
4000 |
|
Распространение наружной рекламы посредствам электронных табло |
Площадь информационного поля (в квадратных метрах) |
5000 |
|
Размещение рекламы на транспортных средствах |
Количество транспортных средств, на которых размещена реклама |
10000 |
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию |
Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) |
1000 |
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м. |
Количество переданных во временное владение и (или) пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания |
6000 |
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 кв. м. |
Площадь переданного во временное владение и (или) пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания (в квадратных метрах) |
1200 |
|
Оказание услуг по передаче во временное владении и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 кв.м. |
Количество переданных во временное владение и (или) пользование земельных участков |
5000 |
|
Оказание услуг по передаче во временное владении и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 кв.м. |
Площадь переданного во временное владение и (или) пользование земельного участка (в кв. м.) |
1000 |
Cтавка налога установлена в размере 15% от величины вмененного дохода.
Таким образом, сумма единого налога, исчисленная по виду деятельности, облагаемому ЕНВД, за налоговый период рассчитывается по формуле
ЕНВД = ВД * 15%
Cумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть уменьшена налогоплательщиком на:
*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых вносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное медицинское страхование;
*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
*величину уплаченных (в пределах исчисленных) страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем за свое страхование;
*сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности,
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50% в целом по этим платежам.
Налоговая декларация налогоплательщиками ЕНВД представляется не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
ЕНВД уплачивается в срок не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено
несоответствие по среднесписочной численности работников или по доли участия в организации других организаций, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕНВД с начала налогового периода, в котором допущено нарушение и перешедшим на общий режим налогообложения.
При устранении допущенных нарушений налогоплательщик обязан вновь вернуться на уплату ЕНВД (обязательная система) с начала налогового периода (квартала) следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия.
ЕНВД за налоговый период, в котором осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев.
При изменении величины физических показателей в течение налогового периода ЕНВД рассчитывается с начала того месяца, в котором произошли изменения.