Тема 6. Аудит статей бухгалтерского баланса и приложений к нему. 4ч /1 ч

Аудит уставного капитала. Аудит кредитов и займов. Аудит сохранности, учета и использования основных средств. Аудиторская проверка операций с производственными запасами и затратами. Аудит операций с денежными средствами. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

В ходе аудита уставного капитала аудиторы должны проверить:

1. наличие оснований и правомерность отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с формированием уставного капитала;

2. полноту отражения в бухучете операций, связанных с формированием уставного капитала;

3. правильность определения стоимостной оценки размера уставного капитала;

4. реальность размера уставного капитала;

5. точность отражения в бухучете и отчетности размера уставного капитала;

6. правильность представления и раскрытие в бухгалтерском учете и отчетности размера уставного капитала.

В ходе аудиторской проверки проверяются счета 75, 80, 81. также рассчитывается стоимость чистых активов, для подтверждения величины уставного капитала.

При аудите кредитов и займов проверяются счета 66, 67, 91.

Программа аудита кредитов и займов включает в себя следующие этапы и процедуры:

1. предварительный этап.

1. ознакомление с экономическими условиями функционирования предприятия;

2. экспертиза кредитных договоров и договоров займа.

1. основной этап.

   1. формирование выборки по аудиту кредитов и займов;

   2. проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета для отражения операций по полученным кредитам и займам;

   3. инвентаризация расчетов по кредитам и займам;

   4. проверка правильности отражения в бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности по полученному кредиту, займу. Подтверждение данных об остатках кредитов и займов в балансе на отчетную дату;

   5. проверка правильности определения затрат по кредитам и займам и порядка отнесения их на расходы;

   6. проверка своевременности погашения кредитов и займов.

3. заключительный этап.

Программа аудита объектов основных средств включает следующие направления:

1. правильность отнесения предметов к инвентарным объектам основных средств;

2. оценка основных средств в бухучете;

3. учет операций по движению основных средств;

4. учет арендованных основных средств;

5. начисление амортизации основных средств;

6. учет затрат на ремонт основных средств;

7. анализ эффективности использования основных средств;

8. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

9. формирование мнения аудитора о достоверности показателя основных средств в бухгалтерской отчетности

В ходе проверки проверяются счета 01, 02, 08, 91, 83, 84, а также отражение остатков основных средств в балансе на отчетную дату.

Программа аудита объектов материально-производственных запасов включает следующие направления:

1. проверка начальных остатков;

2. проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

3. оценка применимости выбранной учетной политики и анализ правильности и последовательности ее применения;

4. тестирование системы внутреннего контроля;

5. выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей клиента и построение аудиторской выборки;

6. проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов;

7. наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

8. проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;

9. анализ документов по движению МПЗ на полноту, правильность оформления, применение унифицированных форм;

10. проверка полноты отражения в бухучете операций движении МПЗ;

11. проверка правильности оценки МПЗ;

12. проверка правильности формирования стоимости МПЗ на разных этапах движения;

13. проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

14. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

15. формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности.

В ходе проверки проверяются счета 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, а также забалансовые счета 002, 003, 004.

Программа аудита операций с денежными средствами включает в себя:

1. проверка начальных остатков;

2. проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

3. тестирование системы внутреннего контроля;

4. проверка правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

5. наблюдение за проведением инвентаризации кассы;

6. проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги и подтверждение законности совершения кассовых операций;

7. проверка соблюдения лимита кассы;

8. проверка соблюдения лимита расчетов наличными деньгами с экономическими контрагентами;

9. проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств;

10. проверка правильности отражения расходования наличных денежных средств;

11. проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовой техники;

12. проверка операций с наличными денежными средствами в иностранной валюте;

13. проверка счета «Перевод в пути»;

14. проверка непрерывности информации по операциям с безналичными денежными средствами;

15. проверка наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления;

16. проверка законности совершения операций по расчетным счетам;

17. проверка законности совершения операций по валютным счетам;

18. анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

19. формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в бухгалтерской отчетности.

При аудите кассовых операций и операций по безналичным расчетам проверяются счета 50, 51,52,55,57.

При проверке дебиторской задолженности необходимо сформировать мнение о ее надежности:

• о реальности получения дебиторской задолженности, погашения ее в срок и в полном объеме;

• целесообразности мотивации формирования дебиторской задолженности;

• влияния дебиторской задолженности на общее финансовое состояние и темпы развития предприятии.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:

• наличие договоров поставки продукции, работ, услуг;

• реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверкой расчетов);

• правильность ведения аналитического учета по счету 62;

• правильность составления проводок по счету 62;

• соответствие записей аналитического учета по счету 62 с записями в журнале-ордере №11, главной книге и балансе.

Аудит резервов по сомнительным долгам включает:

• проверку факта проведения инвентаризации дебиторской задолженности;

• проверку правовых оснований создания резервов (наличие в договорах условия о последующей оплате);

• проверку правильности использования резерва (только на покрытие безнадежных долгов, документальное подтверждение безнадежности долга);

• анализ данных план-факт по созданным резервам в прошлые отчетные периоды.

При рассмотрении кредиторской задолженности важно рассмотреть ее структуру и ее стабильность. Аудит кредиторской задолженности проводится по каждому наименованию кредитора.

При аудите расчетов по налогам и сборам аудитор проводит по каждому налогу:

1. проверку организации налогового учета и правильности ведения специальных регистров налогового учета;

2. оценку системы внутреннего контроля правильности и своевременности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

3. проверку правильности исчисления налогооблагаемой базы и суммы налога;

4. проверку правильности применения налоговых льгот;

5. проверку правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам и их отражения в бухгалтерской отчетности;

6. оценку налоговых рисков, связанных с неправильным исчислением налога, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.