Тема 2. Этапы проведения аудита и их общая характеристика

Предварительное обследование. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита. Существенность ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Методы оценки уровня существенности. Аудиторский риск: понятие, модель, алгоритм оценки.

2.1. Планирование аудиторской проверки. 2ч/ 1ч

Процесс аудиторской проверки можно представить в виде последовательности определенных этапов. Однако разделение на последовательные этапы в большей степени связано с логикой выполняемых процедур, а не их обособленностью. Работы, отнесенные к отдельным этапам, выполняются, как правило, на протяжении нескольких этапов. Так, планирование аудита начинается на подготовительном этапе, а завершается в процессе обобщения результатов проверки и контроля качества аудита. При этом план проверки может уточняться и корректироваться вплоть до момента подготовки аудиторского заключения. В связи с этим определенные этапы могут повторяться до тех пор, пока не будут достигнуты цели аудита.

В процессе аудита можно выделить следующие этапы:

• подготовительный;

• планирования;

• исследовательский;

• обобщения и контроля качества аудита;

• реализации результатов аудита и завершения договорных отношений с клиентом.

Подготовительный этап. На этом этапе выполняются следующие работы: изучение клиентского рынка, рекламирование услуг, рассылка писем-обязательств потенциальным клиентам, сбор информации и предварительное изучение деятельности потенциального клиента, заключение договора на оказание услуг, формирование рабочей группы аудиторов и назначение руководителя аудита.

Процесс аудита начинается с получения аудиторской фирмой предложения или информации о необходимости аудита клиента. Фирма должна ответить на данное предложение письменным согласием на оказание соответствующих услуг.

До заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о его деятельности, необходимой для проведения аудита.

Информация может быть получена от следующих источников:

- предыдущего опыта работы с данным клиентом;

- от сотрудников аудируемого лица;

- от внутренних аудиторов и из отчетных документов;

- от других аудиторов, которые оказывали подобные услуги;

- от специалистов других организаций (поставщиков, покупателей, банков, государственных органов и т.д.);

- из публикаций, относящихся к этой сфере деятельности;

- нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность данной сферы;

- из документов, содержащей внеучетную информацию, но оказывающих влияние на составление финансовой отчетности;

- их финансовой бухгалтерской отчетности и учетной политики организации.

Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре на оказание аудиторских услуг либо в письме о проведении аудита.

Письмо о проведении аудита направляется в исполнительный орган клиента до заключения договора на проведение аудита. Согласно ГК РФ если это письмо составляется для разовых соглашений оно является офертой – предложением одной из сторон заключить договор. Ее акцепт – принятие предложения другой стороной. Поэтому клиент, получив письмо о проведении аудита, должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией.

Если между клиентом и аудиторской организацией существует долгосрочный договор, в котором определены цель и масштаб аудита, письмо можно не составлять.

Основные условия, которые требуют согласования, следующие:

- цель аудита финансовой бухгалтерской отчетности;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление финансовой отчетности;

- объем аудита со ссылкой на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- аудиторское заключение или любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- информация о том, что в связи с применением выборочных методов тестирования и др. свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими СБУ и СВК аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в т.ч. существенные, искажения финансовой отчетности могут остаться необнаруженными;

- обеспечение свободного доступа ко всей бухгалтерской и другой документации и информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;

- цена проведения аудита.

Этап планирования. Планирование является важным элементом организации проверки, так как способствует эффективной реализации целей аудита и организации самой проверки. Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемым характеру, временным рамкам и объему аудита. В рабочих документах аудитора должны присутствовать рабочий план и программа аудита.

Для разработки плана и программы аудита необходимо: на основании предварительного плана собрать сведения о деятельности клиента; провести предварительную оценку существенности, аудиторского риска; ознакомиться с системой внутреннего контроля и оценить риск контроля.

Общий план аудита должен описывать предполагаемый масштаб и содержание проверки.

Планирование аудита – один из обязательных этапов аудита, на нем определяются стратегия и тактика аудита, объем аудита, составляется общий план аудита, разрабатывается программа и конкретные аудиторские процедуры.

Планирование аудита проводится в три этапа:

1. предварительное планирование проводится на этапе выбора клиента;

2. разработка общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

3. составление программы аудита, определяющей объем, виды и последовательность аудиторских процедур.

Планирование является достаточно трудоемким процессом и может занимать около 30% времени проведения всей проверки.

В процессе планирования аудитор делает запросы руководству аудируемого лица об оценке риска существенных искажений, о состоянии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, о наличии существенных ошибок в учете и отчетности.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание:

1. деятельность аудируемого лица;

2. системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3. риск и существенность;

4. характер, временные рамки и объем процедур;

5. координацию и направления работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;

6. прочие вопросы.