Классификация счетов бухгалтерского учета

ПЛАН

1. Понятие классификации счетов.

2. Классификация счетов по экономическому содержанию.

3. Классификация счетов по назначению и структуре.

4. Характеристика плана счетов бухгалтерского учета.

1. Понятие классификации счетов

Для правильного понимания и обоснованного использования в учете счетов необходимо знать их экономическое содержание, назначение и структуру, что требует их обоснованной классификации.

Под классификацией счетов понимают их группировку по определенным признакам.

Классификация счетов по экономическому содержанию определяет, что именно учитывается на данном счете, какие конкретно объекты на нем отражаются в зависимости от их экономического содержания. Что учитывается на счете, напр. ОС, М, УФ.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает, для чего, для получения какой информации предназначены счета и какое их строение, то есть содержание дебета, кредита и остатка.

Обе классификации счетов взаимосвязаны и дополняют друг друга.

2. Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию отвечает содержанию предмета бухгалтерского учета. Отсюда по экономическому содержанию счета учета подразделяются на 3 группы:

I. Счета учета хозяйственных средств (активов).

1.1. Необоротных: 10-19.

1.2. Оборотных:

1.2.1. Предназначенных для учета запасов: 20-29,

1.2.2. Предназначенных для учета финансовых средств, расчетов и других активов:

30-39, 62-69.

II. Счета учета источников хозяйственных средств.

2.1. Счета учета источников собственных средств.

2.1.1. Счета учета собственного капитала: 40-46.

2.1.2. Счета обеспечения будущих расходов и платежей: 47-49.

2.2. Счета учета источников заемных средств.

2.2.1. Счета учета долгосрочных обязательства: 50-59.

2.2.2. Счета учета текущих обязательств: 60-69.

III. Счета учета хозяйственных процессов.

3.1. Счета учета доходов и результатов деятельности: 70-73.

3.2. Счета учета затрат по элементам: 80-89.

3.3. Счета учета затрат деятельности: 90-99.

3. Классификация счетов по назначению и структуре

Счета по назначению и структуре подразделяются на балансовые и забалансовые:

I. Балансовые.

1.1. Основные.

1.1.1. Материальные: 10, 11, 18, 20, 21, 22, 25-28.

1.1.2. Нематериальные: 12

1.1.3. Денежные: 14, 30, 31, 33, 35.

1.1.4. Собственного капитала: 40-441, 48, 49.

1.1.5. Расчетные: 16, 34, 36, 37, 50, 51, 52, 53, 55, 60-68, 76.

1.2. Регулирующие.

1.2.1. Дополняющие: 285, 289.

1.2.2. Контрарные:

а) контрактивные: 38, 131, 132, 133.

б) контрпасивные: 443, 45, 46.

1.2.3. Контрарно-дополняющие.

1.3. Операционные.

1.3.1. Собирательно-распределительные: 91.

1.3.2. Собирательные: 442, 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 99.

1.3.3. Бюджетно-распределительные: 17, 39, 47, 54, 69.

1.3.4. Калькуляционные: 15, 23.

1.3.5. Сопоставительные: 24, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 79.

1.4. Финансово-результатные: 441, 442.

II. Забалансовые: 01-08.

Балансовые включают основные, регулирующие, операционные и финансово-результатные счета.

Основные счета в бухгалтерском учете используются для контроля за наличием и изменением хозяйственных средств и источников их образования. Они называются основными потому, что учитываемые на них объекты, то есть хозяйственные средства и их источники, составляют основу хозяйственной деятельности и в своей совокупности характеризуют имущественное состояние предприятия. По своим показателям (остаткам) эти счета служат основой для составления баланса. Основные счета подразделяют на группы:

1) счета материальные: 10, 11, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 25-28;

2) нематериальные: 12;

2) денежные счета: 14, 30, 31, 33,35;

3) счета собственного капитала: 40-441, 48, 49;

4) расчетные счета: 16, 34, 36, 37, 50, 51, 52, 53, 55, 60-68.

Материальные и нематериальные счета предназначены для учета наличия и движения соответствующих ценностей предприятия. Они активные. Дебетовое сальдо их характеризует наличие данного вида материальных ценностей па определенную дату.

Счета денежных средств предназначены для учета и контроля за наличием и движением денежных средств и денежных документов предприятия. Счета активные. Дебетовое сальдо показывает наличие денежных средств на определенную дату.

Счета собственного капитала предназначены для учета источников собственных средств. Они показывают формы их создания и целевое назначение, а также изменения в процессе хозяйственной деятельности. Счета пассивные. Кредитовое сальдо показывает наличие соответствующего источника средств.

Расчетные счета.

Аналитические счета «Расчеты с д.», «Расчеты с к.» к синтетическим счетам.

Дебиторы должны не кредиторам, а данному предприятию.

Регулирующие счета предназначены для регулирования (уточнения) оценки хозяйственных средств или источников их образования, учитываемых на основных счетах. Используются эти счета в тех случаях, когда по отдельным объемам учета требуемся получить дополнительную информацию, необходимую для управления (например, о первоначальной и остаточной стоимости основных средств, плановой и фактической себестоимости готовой продукции).

Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается только в паре с регулируемым счетом.

В зависимости от того, увеличивают или уменьшают регулирующие счета остаток регулируемого счета, они подразделяются на: дополняющие, контрарные, контрарно-дополняющие.

Дополняющие регулирующие счета всегда увеличивают сумму остатка регулируемого счета, то есть регулирующие дополняющие активные счета используются в тех случаях, когда хозяйственные средства на основных регулируемых счетах учитываются в оценке, меньшей фактической себестоимости их приобретения.

Пример.

Контрарные регулирующие счета, в отличие от дополняющих, уменьшают оценку остатка средств или их источников, учитываемых на соответствующих регулируемых счетах. Они подразделяются на:

а) контрактивные, то есть противопоставленные активным счетам, то есть пассивные;

б) контрпассивные, то есть противопоставленные пассивным счетам, то есть активные.

Контрактивные регулирующие счета предназначены для уточнения оценки остатка на отдельных счетах материальных ценностей в тех случаях, когда эти ценности учитываются в сумме, превышающей их фактическую (реальную) стоимость. К контрактивным регулирующим счетам относятся:

1 31 "Износ основных средств" 10 "Основные средства"

1 32 "Износ других необоротных 117 "Другие необоротные

материальных активов" материальные активы"

1 33 "Износ нематериальных активов" 12 "Нематериальные активы"

3 8 "Резерв сомнительных долгов" 36 "Расчеты с покупателями и

заказчиками"

Реальная стоимость объекта определяется вычитанием из дебетового остатка регулируемого счета кредитового остатка регулирующего контрактивного счета.

Регулирующие контрпассивные счета предназначены для уточнения суммы остатков отдельных источников средств, учет которых ведется на пассивных счетах.

К регулирующим контрпассивным относятся счета

4 43 "Прибыль использованная 441 "Прибыль

в отчетном периоде" нераспределенная"

4 5 "Изъятый капитал" 40 "Уставный капитал"

46 "Неоплаченный капитал"

Необходимость использования в бухгалтерском учете 443 счета обусловлена тем, что полученная предприятием прибыль на счете 441 должна учитываться нарастающим итогом с начала года до ее распределения и списания в конце отчетного года. Использование прибыли в отчетном периоде отражается на Д 443, который характеризует величину прибыли отвлеченной из хозяйственного оборота предприятия. Чтобы определить величину неиспользованной прибыли на отчетную дату, следует из величины полученной прибыли (кредитовое сальдо 441 счета) вычесть сумму, учтенную в дебете регулирующего 443 счета.

Контрарно-дополняющие регулирующие счета сочетают признаки контрарных и дополняющих счетов. К ним относится аналитический счет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой» к 26 счету.

Операционные счета предназначены для отражения расходов, доходов и результатов, деятельности предприятия. На них отражается движение всех средств (активов), принимающих участие в осуществлении определенного хозяйственного процесса. По назначению и структуре операционные счета подразделяются на: собирательно-распределительные, собирательные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, сопоставительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для предварительного учета (собирания) расходов, связанных с осуществлением того или иного хозяйственного процесса с целью последующего распределения их между соответствующими объектами. Необходимость использования собирательно-распределительных счетов обусловлена тем, что отдельные расходы в момент их осуществления невозможно прямо отнести на себестоимость соответствующих объектов, поскольку они связаны с управлением и обслуживанием производственных участков основного и вспомогательных производств (например, общепроизводственные расходы). Поэтому такие расходы в течение месяца предварительно учитывают (собирают) на дебете собирательно-распределительных счетов, а в конце месяца списывают с кредита этих счетов и распределяют между объектами калькулирования пропорционально установлений базе распределения.

После списания учтенных расходов собирательно-распределительные счета закрываются, остатка не имеют, поэтому в балансе не отражаются.

К собирательно-распределительным относится счет 91 "Общепроизводственные расходы". Строение собирательно-распределительных счетов можно представить схемой:

Схема собирательно-распределительных счетов

Дебет

Кредит

Оборот - учет (собирание) расходов, Оборот - списание расходов и распределение подлежащих распределению (+) между объектами калькулирования (-)

Собирательные счета от собирательно-распределительных отличаются тем, что собранные на дебете таких счетов расходы в последующем не распределяются между отдельными объектами, а полностью списываются на финансовые результаты. К таким относятся счета: 442 «Дополнительний капитал», 90 "Себестоимость реализации", 92 "Административные расходы", 93 "Расходы на сбыт", 94 "Прочие расходы операционной деятельности", 95 „Финансовые расходы”, 96 «Потери от участия в капитале”, 97 „Прочие рас- ходы”, 99 «Черезвычайные расходы”.

Так, по дебету счета 92 "Административные расходы" в течение отчетного периода предприятия отражают расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом (на содержание административно-управленческого персонала, расходы на служебные командировки, аренду, ремонт необоротных активов, почтово-телеграфные и другие расходы). В конце отчетного периода учтенные (собранные) расходы списываются с кредита этого счета на счет 79 "Финансовые результаты". Счет 93 "Расходы на сбыт" предназначен для учета расходов, связанных со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг. По дебету этого счета в течение отчетного периода учитывают (собирают) расходы, связанные со сбытом, а с кредита учтенные расходы списывают на счет 79 "Финансовые результаты". Аналогично применение остальных собирательных счетов.

Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов между смежными месяцами с целью равномерного их включения в результаты деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их фактического осуществления).

Бюджетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными К активным относится счет 17 «Отсроченные налоговые активы», 39 "Расходы будущих периодов", к пассивным 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей», 54 «Отсроченные налоговые обязательства», 69 "Доходы будущих периодов".

Применение бюджетно-распределительных счетов наиболее наглядно характеризуется счетами 39 и 69. На счете 39 "Расходы будущих периодов" отражают расходы, осуществлен-ные в отчетном периоде, но которые подлежат включению в издержки производства в будущие периоды (например, расходы по освоению новых видов продукции; уплаченная наперед арендная плата; суммы подписки на периодические издания и др.). Все эти расходы в момент их осуществления отражают на дебете счета 39 "Расходы будущих периодов". С кредита этого счета учтенные расходы постепенно равными суммами списывают на соответствующие счета издержек производства по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Остаток (дебетовый) счета 39 “Расходы будущих периодов” показывает сумму ранее произведенных расходов, подлежащих списанию в будущие периоды.

Схема счета "Расходы будущих периодов"

Дебет

Кредит

Сальдо – расходы текущего или предыдущих

периодов, относящихся к будущим периодам

Оборот — расходы, осуществленные в Оборот – списание расходов предыдущих

отчетном периоде за счет будущих периодов на издержки производства

периодов(+). (обращение) периода, к которому они

Сальдо — остаток расходов, относящихся к относятся (-)

будущим периодам

Счет 69 "Доходы будущих периодов" предназначен для учета доходов, полученных в текущем периоде или предыдущих отчетных периодах, но относящихся к будущим периодам (например, поступившая наперед арендная плата, плата за коммунальные услуги и др.). По кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (сч. 30 "Касса", 31 "Счета в банках" и др.) отражают сумму полученных доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — зачисление полученных доходов в меру наступления тех периодов, к которым они относятся, на соответствующие счета доходов (70 “Доходы от реализации”, 74 “Прочие доходы"). Сальдо (кредитовое) счета 69 "Доходы будущих периодов" показывает сумму доходов, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к будущим периодам.

Схема счета "Доходы будущих периодов"

Дебет

Кредит

Оборот - зачисление доходов, полученных в Сальдо - доходы, полученные в предыдущие

предыдущие периоды, к доходам отчетного периоды, но относящиеся к будущим периодам

периода в части, относящейся к этому Оборот - доходы, полученные в текущем

периоду (-) отчетном периоде, но относящиеся

к будущим периодам (+)

Сальдо - остаток доходов, относящихся