Тема 12 облік лізингових операцій

Мета СРС - вивчити характеристику лізингових операцій, навчитися відображати в обліку операцій з фінансового та оперативного лізингу.

Джерела знань: [1, 3 C. 340-357, 9, 10].

В ході підготовки до виконання СРС студенти повинні знати відповіді на наступні запитання:

1. Що таке лізинг?

2. Які види лізингу Ви знаєте?

3. Що є терміном лізингу?

4. Яким чином в обліку відображається різниця між вартістю лізингу та балансовою вартістю основного засобу, якщо вартість лізингу є більшою?

5. Як розраховується сума зобов’язань по лізингу?

вміти виконувати наступні практичні завдання:

Завдання 1. МП «Сяйво» укладено угоду з фінансового лізингу з банком «Форум».

Об'єкт угоди – придбання автомобіля.

Справедлива вартість автомобіля 155 500 грн.

Ставка 17%, що сплачується наприкінці кожного періоду (року),

Визначений строк корисного використання автомобіля – сім років.

Коефіцієнт для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів – 3,605.

Необхідно: скласти таблицю лізингових платежів і відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця – банку «Форум».

Завдання 2. Банк «Форум» уклав угоду з банком «Мрія» про фінансовий лізинг автомобіля «Опель».

Первісна вартість автомобіля 120 000 грн.

Строк лізингу 5 років.

Річна ставка процента за користування об»єктом лізингу 15 %.

Банк «Мрія» передав автомобіль банку «Форум» 01.03.20..р.

Необхідно: 1.Розрахувати теперішню вартість мінімального лізингового платежу. 2. Відобразити бухгалтерськими проведеннями зміст наведених операцій на балансі лізингодавця та лізингоодержувача.

Методичні вказівки до виконання срс

Приклад 1. Банк уклав угоду з фінансового лізингу. За цією угодою придбано автомобіль за ринковою вартістю 50 000 грн.

Термін лізингу – 5 років.

Процентна ставка, що прирощується – 12 % річних, сплачується в кінці кожного періоду платежу.

Лізингоодержувач – банківська установа.

Договором передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (ціна придбання – 0 грн.).

Визначений термін корисного використання лізингоодержувача автомобіля – 7 років.

Договір є договором фінансового лізингу, оскільки термін лізингу більше 60 % від терміну корисного використання автомобіля (5:7 = 71,4%).

Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.

Для розрахунку теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів скористаємося таблицею А-2. При 12% платежу за 5 періодів К = 3,605.

• Розрахуємо суму кожного лізингового платежу, що повинен

сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року.

50 000 грн. : 3,605 = 13 870 грн. (суму округлено).

Кожен рік лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавця по 13 870 грн.

• Розрахуємо загальну суму витрат (із процентами) : 13 870 × 5 (строк

лізингу) = 69 350 грн.

• Розрахуємо суму процентів, що будуть сплачені:

69 350 грн. – 50 000 грн. = 19 350 грн.

Складаємо таблицю сплати лізингових платежів.

Дата платежу в роках	Сума платежу (грн.)	Сума нарахованих процентів (грн.)	Сума зменшення зобов’язань (грн.)	Сума сальдо зобов’язань (грн.)
				50 000
1	13 870	50000 × 12% = 6000	7870*	42 130*
2	13 870	42130 × 12% = 5055	8815	33 315
3	13 870	33315 × 12% = 3998	9872	23 443
4	13 870	23443 × 12% = 2812***	11 058	12 385
5	13 870	12385 × 12% = 1485***	12 385	0
	69 350	19350	50 000

Розрахунки:

* 13 870 – 6000 = 7870

** 50 000 – 7870 = 42 130

*** Округлено.

У цьому прикладі теперішня вартість лізингу дорівнює ринковій (ставка, що прирощується, дорівнює фактичній процентній ставці). Отже, лізинг сплачуватиметься в сумі 50 000 грн.

Щомісячна сума платежів визначається:

• за перший рік:

проценти 6000 грн. : 12 = 500 грн.

основна заборгованість (13870 : 12) – 500 = 655,83 грн.

Аналогічно за наступні роки.

За перший місяць у лізингодавця будуть проведені такі бухгалтерські

записи:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Надання в лізинг основних засобів	1525	кор. рах.	50 000, 00
2	Нараховано проценти	1528	6018	500,00
3	На суму платежів, що надходять від лізингоодержувача	кор. рах. кор. рах.	1525 1528	655,83 500,00

*** З метою спрощення процедури визначення щомісячних сум платежів (лізингових процентів та суми заборгованості) прикладом передбачений рівномірний метод їх розрахунку.

У лізингоодержувача за перший місяць записи будуть такими:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Отримані основні засоби	4400/2*	1625	50000,00
2	Погашення суми основного боргу	1625	кор. рах.	655,83
3	Нараховано проценти	7018	1628	500,00
4	Сплата процентів	1628	кор. рах.	500,00

* Операційні основні засоби, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Протягом строку лізингу лізингоодержувач нараховує амортизацію.

Визначена ліквідаційна вартість – 0.

Для нарахування амортизації застосовується рівномірний метод.

50 000 : 7 = 7143 грн. за рік

7143 : 12 = 595,25 грн. за місяць.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму нарахованої амортизації	7423	4409/2*	595,25
2	Після закінчення строку лізингу	4400/1**	4400/2	50 000,00
3	Одночасно на суму нарахованого зносу	4409/2	4409/1***	35 715,00

*Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

*** Знос операційних основних засобів, субрахунок «Фінансовий лізинг».

Приклад 2. Лізингоодержувач уклав договір з оперативного лізингу будинку на 3 роки.

Вартість будівлі 65 433 грн.

Строк корисного використання будівлі 20 років

Визначена ліквідаційна вартість 5000 грн.

Щорічна лізингова плата 24 000 грн.

Лізингодавець застосовує рівномірний метод нарахування амортизації.

Умовами договору передбачено, що лізингоодержувач здійснює капітальні вкладення в орендований будинок. Лізингодавець витрати не враховує.

Щомісячна плата становить:

24 000 грн. : 12 = 2 000 грн.

Річна сума амортизаційних відрахувань становить:

(65 433 грн. – 5 000 грн.) : 20 = 3021,65 грн.

Щомісячна сума амортизаційних відрахувань:

3021,65 : 12 = 251,80 грн.

Лізингодавець виконає такі записи:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму переданого в лізинг майна	4400/2*	4400/1**	65 433,00
2	На суму нарахованої амортизації	7423	4409	251,80
3	На суму нарахованих лізингових платежів	3578	6395	2000,00
4	На суму отриманих лізингових платежів	кор. рах.	3578	2000,00

У лізингоодержувача записи будуть такими:

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	На суму отриманого в лізинг майна	9840	9910	65 433
2	На суму зобов’язання щодо сплати лізингових платежів (24 000 × 3 = 72 000)	9819	9910	72 000
3	На суму нарахованої лізингової плати	7395	3678	2000,00
4	На суму щомісячної лізингової плати	3678 9910	кор. рах. 9819	2000,00 2000,00

* Операційні основні засоби, субрахунок «Оперативний лізинг».

** Операційні основні засоби, субрахунок «Власні основні засоби».

Через рік лізингоодержувач здійснив добудову – гараж вартістю 9000 грн. За умовами договору всі витрати, пов’язані з капітальними вкладеннями, несе лізингоодержувач. У зв’язку з цим лізингова плата (залишок на позабалансовому рахунку № 9819) лізингодавцем не переглядається.

Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, визначаються поточними у відповідних облікових періодах протягом визначеного строку корисної служби гаража чи решти строку лізингу (залежно від того, який з цих періодів коротший) і відноситься на витрати шляхом нарахування амортизації.

Лізингоодержувач визначив строк корисного використання капітальних вкладень (гаража) 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража – 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший ніж решта строку лізингу, то витрати будуть розподілені на 2 роки. В обліку виконують такі записи.

№ п/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума (грн.)
		Дебет	Кредит
1	Передоплата робіт	3511	кор. рах.	9000,00
2	Прийняті виконані роботи	4432	3511	9000,00
3	На суму завершеної добудови	4438	4432	9000,00
Щорічна сума амортизаційних відрахувань: (9000 – 500) : 2 = 4250 Щомісячна сума: 4250 : 12 = 354,17
4	На суму зносу ( в кожному місяці)	7423	4438	354,17
5	Після закінчення строку лізингу	9910	9840	65 433,0
У лізингодавця будуть такі проведення:
1. На суму поверненої будівлі		4400/1*	4400/2	65433

* «Операційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби».