8. Имеют ли право аудиторские организации заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?

В данной главе рассматриваются следующие вопросы:

• основные этапы аудита;

• предплановая (преддоговорная) деятельность;

• планирование аудита;

• изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента;

• оценка рисков и уровня существенности.

№ п/п

Шаги аудиторского цикла

Документы

Нормативное регулирование

1

2

3

4

1.

Преддоговорные мероприятия и заключение договора

1.1

Получение предложения на проведение аудита

Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита.

Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором.

Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.

1.2

Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование)

Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента.

Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента.

Отчет по результатам экспресс-обследования.

ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

1.3

Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом

Письмо-обязательство на проведение аудита

ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»

1.4

Подписание договора

Договор на проведение аудита

ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

2.

Планирование аудиторской проверки руководителем группы

2.1

Установление приемлемого уровня существенности и точности

Таблица определения уровня существенности

ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»

1

2

3

4

2.2

Оценка аудиторских рисков руководителем проверки

Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности

ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»; ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»

2.3

Составление общего плана

Типовой общий план аудита

ФПСАД № 3 «Планирование аудита»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»

2.4

Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита

Моментный и динамичный баланс.

Таблица коэффициентов финансового экспресс-анализа

ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»

2.5

Составление программы аудита

Программа аудита

ФПСАД № 3 «Планирование аудита»

2.6

Распределение обязанностей между членами группы

Задания аудиторам и ассистентам

3.

Проведение аудиторской проверки

3.1

Тестирование системы внутреннего контроля

Тесты, анкеты

ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»

3.2

Построение выборки в отношении аудиторских процедур

Таблицы расчета выборки

ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»

3.3

Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки

Рабочие таблицы

ФПСАД № 5 и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»; ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

3.4.

Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов.

Таблица оценки результатов выборки.

ФПСАД № 2 «Документирование аудита»

1

2

3

4

3.5.

Осуществление аналитической проверки (аналитических процедур)

Таблица показателей финансового анализа

ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»

3.6.

Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований)

Таблицы тест - контроля

Письменные заявления руководства клиента

ФПСАД № 9 «Связанные стороны»; ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»; ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»; ФПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений»

3.7.

Уточнение мнения аудитора

Письменные разъяснения руководства аудируемого лица

ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»

3.8.

Написание отчета по объекту аудита

Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

4.

Формирование мнения и составление аудиторского заключения

4.1

Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности

Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска.

Таблица обнаруженных отклонений

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита»

4.2

Проведение финансового анализа (осуществление аналитических процедур)

Таблица показателей финансового анализа

ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»

4.3

Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия

Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течении ближайших 12 месяцев

ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»

4.4

Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности

Отчет о событиях после отчетной даты

ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»

4.5

Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской фирмы)

ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»

1

2

3

4

4.6

Составление аудиторского заключения

Аудиторское заключение

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»

5.

Внутрифирменный контроль качества аудита

ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»; ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»