Тема: Промежуточная отчетность сельскохозяйственных организаций.

1. Назначение периодической (промежуточной) отчетности сельскохозяйственных организаций и общие требования к ней.

2. Типовые формы периодической отчетности.

3. Специализированные формы периодической отчетности.

1. Назначение периодической (промежуточной) отчетности сельскохозяйственных организаций.

Периодическая (промежуточная) бухгалтерская отчетность на протяжении года (квартальная, месячная) играет важную роль в опе­ративном руководстве работой организации, создавая необходимое информационное обеспечение менеджерам на стадии производства, реализации и заготовки сельскохозяйственной продукции. Если в годовой финансовой отчетности выводятся итоги деятельности ор­ганизации за отчетный год, то промежуточная отчетность подводит итоги за более короткие календарные сроки в течение года, поэтому имеет большое значение для оперативного управле­ния, анализа, принятия своевременных управленческих решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетно­сти, содержание ее составляющих, правила оценки статей опреде­ляются Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" и Инструкцией о порядке составления и представле­ния бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 г. № 19.

Организация должна формировать промежуточную бухгалтер­скую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного пе­риода.

Периодическую (промежуточную) отчетность подразделяют на месячную и квартальную.

Общие требования к промежуточной отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

- тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

2. Типовые формы периодической отчетности.

Месячная отчетность состоит из бухгалтерского баланса орга­низации (форма 1) и налоговой отчетности.

Квартальная отчетность составляется по отраслевому призна­ку: сельское хозяйство, промышленность, строительство, обслу­живающие организации и бюджетные организации.

Организации всех отраслей (за исключением финансируе­мых из бюджета) по итогам за квартал представляют следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма 2);

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5).

Значимость бухгалтерского баланса весьма значительна, осо­бенно для внешних пользователей. Из содержания баланса поль­зователи узнают, чем собственник предприятия владеет. С помо­щью данных баланса можно установить, сумеет ли организация выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, количество которых в рыночной экономике постоянно увеличива­ется, или ему угрожают финансовые затруднения. Особенно вели­ка роль и значимость баланса, как основной формы бухгалтерской отчетности, при изучении и оценке финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия, разработке тактики и стратегии перспек­тив развития организации.

Бухгалтерский баланс имеет два раздела в активе (Внеоборотные активы, Оборотные активы), и три — в пассиве (Капитал и резервы, Долгосрочные обязательства, Крат­косрочные обязательства).

В активе имущество приводится по степени ликвидности: труд­нореализуемые активы (основные средства, нематериальные акти­ны и т. д.); медленно реализуемые (производственные запасы, не­завершенное производство и т. д.); быстрореализуемые (дебитор­ская задолженность, прочие активы); наиболее ликвидные активы (денежные средства и финансовые вложения).

Пассивы организации расположены в балансе в зависимости от срочности их погашения: постоянные пассивы (уставный фонд, резервный фонд, добавочный фонд); обязательства (долгосрочные кредиты банков и займы организаций, краткосрочные кредиты банков и займы организаций); наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность). Данная группировка активов и пассивов используется для оценки ликвидности баланса.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бух­галтерского баланса.

Балансовое уравнение можно представить в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства + Резерв

Исходя из вышеизложенного видно, что имущество организации (активы) должны соответствовать его обязательствам (привлеченно­му капиталу) и собственному капиталу. Обязательства (привлечен­ный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридиче­скими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской задол­женности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию его владельцами. Иногда его называют ос­таточным капиталом, так как он представляет собой средства, кото­рые останутся, если собственник выплатит все пассивы. Величина собственного капитала определяется по следующей формуле:

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Уравнение показывает величину активов организации и сте­пень участия кредиторов и собственника организации в формиро­вании капитала.

Бухгалтерский баланс (форма 1) является основной формой годо­вого отчета. В ней по состоянию на начало и конец отчетного года на­ходят отражение в обобщенном виде активы и пассивы организации по их видам и размещению, а также источники их образования.

В графе 3 "На начало года" бухгалтерского баланса показыва­ются данные на начало года (вступительный баланс). Эти дан­ные должны соответствовать данным графы 4 "На конец отчет­ного периода" предыдущего года (заключительный баланс), с учетом норм законодательства Республики Беларусь по их кор­ректировке, а также изменений в оценке показателей бухгалтер­ской отчетности, связанных с изменением учетной политики ор­ганизации.

В графе 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского балан­са показываются данные о стоимости активов, об источниках соб­ственных средств, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). Заполняется по данным Главной книги (заключительного баланса) при автоматизированной форме учета — оборотно-сальдовой ведомости.

I. Внеоборотные активы. В первом разделе баланса показыва­ются данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов.

• Основные средства.

• Нематериальные активы.

• Доходные вложения в материальные ценности.

• Вложения во внеоборотные активы.

• Прочие внеоборотные активы.

Основные средства. Основные средства отражаются в бухгал­терском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Здесь отражается стоимость как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановле­нии, консервации или в запасе, а также полученных в аренду (лизинг) ОС.

По этой статье также показываются находящиеся в собствен­ности организации земельные участки, объекты природопользо­вания (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, затраты на коренное улуч­шение земель (осушительные, оросительные и другие мелиора­тивные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5).

Нематериальные активы. Нематериальные активы учитывают­ся в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фак­тическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использо­ванию в запланированных целях, за вычетом суммы начисленной амортизации.

Незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капи­тальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактиче­ским затратам для застройщика, с учетом проведенной переоценки не­завершенного капитального строительства по состоянию на 1 января.

Доходные вложения в материальные ценности. По данной статье отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду, лизинг или прокат.

Вложения во внеоборотные активы. По данной статье показывают затраты на приобретение оборудования, транспортных средств, иных материальных активов длительного пользования, на строительство заданий, прочие капитальные работы и затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа.

Для заполнения первого раздела ББ можно воспользоваться следующими данными: ТАБЛИЦА 1.

II. Оборотные активы. Во втором разделе бухгалтерского ба­ланса приводится информация о составе материальных ценностей и затратах, дебиторской задолженности и финансовых вложениях, а также о денежных средствах организации.

• Запасы и затраты.

• Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам.

• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).

• Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).

• Расчеты с учредителями.

• Денежные средства.

• Финансовые вложения.

• Прочие оборотные активы.

Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Сырье, основ­ные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфаб­рикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, исполь­зуемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балан­се по их фактической себестоимости с учетом произведенной ежеквартальной переоценки. Фактическая себестоимость мате­риальных ресурсов определяется исходя из фактически произве­денных затрат на их приобретение и изготовление.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списывае­мых на производство, может определяться по одному из трех спосо­бов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция показывается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной се­бестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья и материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на произ­водство продукции.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов. К незавершенному производству относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектован­ные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

При единичном производстве продукции незавершенное про­изводство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бух­галтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих пе­риодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Показатель по статье расходы будущих периодов может отражаться со знаком минус, если на данном счете учитываются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности.

Денежные средства и дебиторская задолженность

Остатки валютных средств на валютных счетах и другие денеж­ные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность в ино­странных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в бело­русских рублях в суммах, определенных путем пересчета ино­странных валют по курсу Национального банка Республики Бела­русь, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность отражается развернуто, не зависимо от тог, на каких счетах образовалось сальдо. Здесь приводятся данные о расчетах организации по реализованным товарам, продукции, работам, услугам и др. ожидаемым поступлениям денежных средств.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвен­таризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые резуль­таты у коммерческой организации, если резерв на списание сомни­тельных долгов не создавался.

За балансом эта задолженность должна числиться в течение пя­ти лет для возможного взыскания в случае изменения имуще­ственного положения должника.

Финансовые вложения. По данной статье показывают инвестиции организации в уставные фонды др. организаций, ценные бумаги, а так же предоставленные др. организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли пра­ва на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подле­жащих приобретению объектов финансовых вложений, показыва­ются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Для заполнения второго раздела баланса "Оборотные активы" используются следующие учетные данные: ТАБЛИЦА 4.

III. Капитал и резервы. В третьем разделе баланса показывают­ся фонды и резервы организации, сформированные в прошлые и отчетные периоды, суммы неиспользованной прибыли или непо­крытого убытка отчетного года и прошлых лет, доходы будущих периодов и остатки средств целевого финансирования, неисполь­зованные на отчетную дату.

• Уставный фонд.

• Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей).

• Резервный фонд.

• Добавочный фонд.

• Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

• Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток).

• Целевое финансирование.

• Доходы будущих периодов.

Фонды. Уставный фонд отражается в балансе в пределах сумм, зарегистрированных в учредительных документах, как совокуп­ность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участ­ников) организации.

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей) отражаются в балансе со знаком минус.

По статье "Резервный фонд" отражается общая сумма остатков резервных и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республи­ки Беларусь, а также остатков резервов, создание которых предусмо­трено учредительными документами или учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Прибыли и убытки. В промежуточной бухгалтерской отчетности по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показывается сумма полученного по данным бухгалтерского учета прибыли (убытка) на отчетную дату.

Сумма убытка по данной строке показывается со знаком "ми­нус".

Данная строка не заполняется (ставится прочерк) при состав­лении промежуточной бухгалтерской отчетности, если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквар­тальное) закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

В годовом бухгалтерском балансе по данной строке ставится прочерк, так как по окончании отчетного года производится ре­формация баланса и счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается за­ключительной записью декабря.

По статье "Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной в прошлые и отчетные периоды.

Таким образом, для заполнения третьего раздела бухгалтерского баланса "Капитал и резервы" используются следующие учетные данные: ТАБЛИЦА 2.

IV. Долгосрочные обязательства. В четвертом разделе баланса приводится информация о долгосрочных обязательствах органи­зации: кредитах и займах, включая налоговые кредиты, и прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с догово­рами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

V. Краткосрочные обязательства. В пятом разделе баланса отражаются данные о составе краткосрочных обязательств органи­зации по кредитам (займам), кредиторской задолженности и рас­четам с учредителями и др.

• Краткосрочные кредиты и займы.

• Кредиторская задолженность.

• Задолженность перед участниками (учредителями).

• Резервы предстоящих расходов.

• Прочие краткосрочные обязательства.

Расчеты с дебиторами и кредиторами. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

По полученным займам и кредитам задолженность показывает­ся с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствую­щими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтер­ском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам быть не должно.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда об их взыскании, у коммерче­ской организации относятся на финансовые результаты и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе по­лучателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Для заполнения пятого раздела баланса "Краткосрочные обяза­тельства" используются следующие учетные данные: ТАБЛИЦА 3.

Данные о стоимости имущества и размере обязательств, учи­тываемых на забалансовых счетах, приводятся в бухгалтерском балансе в размере стоимости, указанной в договоре. Стоимость имущества и обязательств, установленная в иностранной валюте, показывается на отчетную дату по официальному курсу Нацио­нального банка Республики Беларусь.

Статьи заключительного баланса имеют тесную связь с показа­телями других форм годового отчета.

Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Сводные данные о финансовых результатах деятельности орга­низации отражаются в Отчете о прибылях и убытках (форма 2).

В отчете доходы и расходы организации сгруппированы в три раздела.

I. Доходы и расходы по видам деятельности.

II. Операционные доходы и расходы.

III. Внереализационные доходы и расходы.

I. Доходы и расходы по видам деятельности. В первом разделе отражаются итоговые данные, учтенные на счете 90 "Реализация". Данные фиксируются в разрезе субсчетов открываемых к счету 90 согласно типовому плану счетов.

Кроме того по статье Выручка от реализации показываются суммы государственной помо­щи (дотации, субсидии), полученные на покрытие разницы в це­нах и тарифах.

Отдельным показателем отражают налоги, уплачиваемые из вы­ручки от реализации товаров продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; акцизы (для подакцизных товаров); экспортные пош­лины; другие налоги, начисляемые из выручки в соответствии с за­конодательством). После чего рассчитывают выручку за минусом налогов. Эта выручка должна соответствовать длимым выручки, отраженной в форме № 7-АПК "Реализация про­дукции" (графа 4 (выручка) строка 0510 минус строка 0480 (прочие материальные ценности, основные средства и прочие активы)).

В квартальной отчетности по данные о себестоимости сельскохозяй­ственные организации отражают в нормативно-прогнозной себестоимости, в годовой – в фактической. Отдельно отражается сумма расходов на реализацию и управленческих расходов, приходящихся на работы и услуги, выполненные на сторону. Сумма затрат, отраженных по статьям "Себестоимость реали­зованных товаров, продукции, работ, услуг" и "Управленческие расходы" должна соответ­ствовать аналогичным данным, отраженным в форме № 7-АПК "Реализация продукции".

По статье "Валовая прибыль" отражается прибыль организации, полученная от производства и реализации товаров, продукции, работ и услуг, за исключением суммы полученной ор­ганизацией государственной помощи на покрытие разницы в це­нах и тарифах.

Финансовый результат, полученный по основной деятельно­сти (строка 070) рассчитывается пу­тем вычитания из выручки, за исключением налогов и сборов, уплачиваемых с выручки, всех затрат по реализации (себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг), управленческих расходов и расходов на реализацию. Полученный результат должен соот­ветствовать данным финансового результата от реализации, отра­женным в форме № 7-АПК по строке 0510 ми­нус строка 0480.

II. Операционные доходы и расходы. Во втором разделе рас­крывается информация о суммах полученных операционных дохо­дов и соответствующих им операционных расходах, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.Этот раздел отчета формируется по данным счета 91 "Операци­онные доходы и расходы".

Доходы по статье "Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)" (строка 090) дета­лизируются исходя из существенности их сумм:

- "проценты к получению" (строка 091) — отражаются суммы, причитающиеся в соответствии с договорами к получению диви­дендов (процентов) по облигациям, депозитам и т. п., начисленные суммы от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации, а также доходы от предоставленных кредитов и займов (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций);

- "доходы от участия в создании (учредительстве) других орга­низаций" (строка 092) — приводятся сумма доходов, полученная от долевого участия в уставных фондах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также доходы от участия в совместной деятельности, в т. ч. по договору простого товарищества (договору совместной деятельности);

- "доходы от операций с активами" (строка 093) — приводят­ся полученные организацией доходы от реализации и иного вы­бытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации, не связанных с осуществлением выбранных видов экономической деятельности, стоимость материальных ценностей, оприходован­ных в результате списания внеоборотных активов во временное пользование и (или) владение и прочие доходы аналогичного ха­рактера;

- "прочие операционные доходы" (строка 099) — приводятся иные доходы организации, признаваемые операционными в соот­ветствии с законодательством, которые не были отражены в пред­ыдущих строках.

Для заполнения аналитической информации по операционным доходам и расходам организациями используются данные анали­тического учета операционных доходов, которые при журнально-ордерной форме учета находят отражение в Ведомости учета опе­рационных и внереализационных доходов и расходов (выбытия основных средств, прочих активов и т. п.) (ф. № 65-АПК).

III. Внереализационные доходы и расходы. В третьем разделе отражается информация о суммах полученных внереализацион­ных доходов и расходов, влияющих на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация для заполнения данного раздела аккумулируется на синтетическом балансовом счете 92 "Внереализационные дохо­ды и расходы" и расшифровывается в форме согласно субсчетам, кроме того, подсчитывается сумма внереализационных доходов за вычетом налогов.

Финансовый результат, полученный организацией от основной деятельности (строка 070), от операционных (строка 120) и внереализационных (строка 160) операций должен соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском учете по счету 99 "Прибыли и убытки".

Общий финансовый результат указывается по статье "Прибыль (убыток)" (строка 200), рассчитывается суммированием финансо­вых результатов от всех видов деятельности (сумма строк 070,120, 160) и должен соответствовать данным, отраженным развернуто в форме № 6-АПК (строки 120 и 130, графа 1).

Отдельными статьями отражаются:

• "Расходы, не учитываемые при налогообложении" (строка 210). Приводятся расходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов;

• "Доходы, не учитываемые при налогообложении" (строка 220). Приводятся доходы, которые в целях бухгалтерского учета учитываются в составе выручки от реализации товаров, продук­ции работ, услуг, операционных и внереализационных доходов, а в целях налогообложения не должны увеличивать налогооблага­емую прибыль в соответствии с законодательством.

После отражения данных по статьям: "Налог на прибыль", "Прочие налоги, сборы из прибыли" и "Прочие расходы и платежи из прибыли" подсчитывают чистую прибыль (убыток), подлежащие распределению по направ­лениям использования в соответствии с учетной политикой орга­низации и действующим законодательством.

Графа 4 "За аналогичный период прошлого года" заполняется но данным предыдущего годового отчета, отраженным в графе "За отчетный период" (графа 3).

Справочно приводится информация о неденежной форме рас­четов в оплаченной выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг по форме № 5-ф "Отчет о финансовых результатах".

Форма 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5) содержит­ся информация об изменении основных средств, нематериальных активах, источниках финансирования инвестиционных доходов, незавершенном капитальном вложении, доходных и финансовых вложениях, состоянии кредиторской и дебиторской задолженно­стей, кредитах и займах.

Приложение состоит из семи разделов и справочной информации.

I. Основные средства и нематериальные активы.

II. Незавершенные вложения во внеоборотные активы.

III. Доходные вложения в активы.

IV. Финансовые вложения.

V. Дебиторская задолженность.

VI. Кредиторская задолженность.

VII. Полученные кредиты и займы.

Как следует из данного перечисления, в приложении пока­зывают состав и движение заемных средств, дебиторской и кре­диторской задолженности, амортизируемого имущества (основ­ных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности) и т.д. Справочно приводятся сведения о суммах переоценки основных средств, начисленной амортиза­ции и индексации амортизационных отчислений по основным средствам.