Dlouhodobý finanční majetek – pronájem podniku
- předmětem pronájmu je soubor, který tvoří nemovité a movité věci
- pronájem se chápe jako finanční investice, majetek přechází do účetnictví uživatele, který jej odpisuje
- cena nájemného se stanoví obvykle na úrovně odpisů + zisková přirážka
- pronájem podléhá DPH
Účetnictví pronajímatele (vlastník)
1
02. – DHM 08. – Oprávky 069 – Jiný DFM
PS 100 100 30 PS 30 70 70
2
374 – Pohledávky z pronájmu 221 – BÚ 665 – Výnos z DFM
70 10 14,4 2
343 – DPH
2,4
6
1 – vyřazení movitého a nemovitého majetku, které tvoří 1 soubor z účetnictví pronajímatele a jeho převedení
do finančních investic
2 – převod celkové částky DFM na účet pohledávek z pronájmu
6 – příjem nájemného pronajímatelem 10 = částka do výše odpisů
2 = částka představující ziskovou marži
DPH 20% = 12 * 0,2 = 2,4 (20% jen pro lepší výpočet, jinak je 19%)
Účetnictví nájemce
02. – DHM 08. – Oprávky 3
100 30
10
474 – Závazky z nájmu
4
10 70
221 – BÚ 551 – Odpisy 518 – Ostatní služby
14,4 10 2
343 – DPH
5 2,4
3 – převzetí souboru movitých a nemovitých věcí nájemcem na jednotlivé majetkové účty a účty oprávek
4 – zúčtování odpisů DHM nájemcem a podle smlouvy má uhradit (umořit) část dluhů z pronájmu do výše
odpisů; k tomu zaplatit ziskovou marži, nájemné
5 – úhrada nájemného dle nájemní smlouvy 10 = částka do výše odpisů
2 = částka převyšující odpisy pro pronajímatele
2,4 = DPH
14,4 = celková částka
DHM – technické zhodnocení
- eviduje se na samostatném majetkovém účtě DM (029 – Jiný DHM) za předpokladu, že:
a) splňuje finanční limit pro DHM
b) jinak se účtuje jako běžná úprava; když uživatel TZ sám profinancoval se souhlasem vlastníka
c) když nedošlo k navýšení PC v účetnictví vlastníka
- TZ eviduje a odpisuje uživatel
321 – Dodavatelé 042 – Pořízení 029 – Jiný DHM
624 – Aktivace
1a 1b 4
089 – Oprávky 551 – Odpisy
2
3
1a, b – pořízení TZ, které profinancoval nájemce
2 – zúčtování odpisů nájemce
3 – odpis ZC TZ nájemcem při ukončení nájemní smlouvy před úplným podepsáním TZ, dojde k navrácení věci,
která je TZ
4 – vyřazení TZ z uživatele nájemce při navrácení věci vlastníkovi
Poznámka: 5 – převzetí TZ vlastníkem (pronajímatelem) je zachycen jako navýšení PC majetku a je zdaňováno
podle zákona o dani z příjmů jako nepeněžní plnění ve prospěch vlastníka
02. – DHM 648 – Ostatní výnosy
navýšení 5
PC ZC
Leasing
překládá se jako nájem, anglický termín je ovšem zažitý; rozumí se tím finanční pronájem s právem koupi najaté věci
chápe se tudíž jako nákup DHM a proto podléhá DPH
daňově zákon upravuje minimální dobu pronájmu – 36 měsíců (určeny zákonem o dani z příjmů), musí trvat minimálně 40% doby odepisování podle daňových tabulek (nejméně však 36 měsíců)
v době pronájmu majetek vlastní leasingová společnost a odepisuje jej
od výrobce leasingová společnost nakoupí, vlastní a pronajímá s právem odkoupení najaté věci
uživatel nemá v bilančních hodnotách v účetnictví tento majetek zachycen
leasing se dává do přílohy k účetní závěrce aj.
majetek podléhá inventarizaci
finanční leasing řeší financování DHM při nedostupnosti majetku
odměnou leasingové společnosti je zisková marže, která zahrnuje též i úhradu úroků, která sama leasingová společnost musí čerpat, čímž se zvyšuje pořizovací cena majetku (kolem 130%), tak i za těchto okolností se leasing ukazuje jako finančně výhodný, protože celá hodnota splátek vstupuje jako daňově uznatelný náklad a snižuje tak daňový základ z titulu daně
příklad – viz skripta
výhodou leasingové smlouvy je, že v době trvání nájemní smlouvy, může dojít k daňovému odepsání až 90% celkové částky na vrub daňově uznatelných nákladů
Pojmy:
akontace – poskytnutí zálohy na budoucí splátky, které jsou umořovány postupně při jednotlivých platbách z bankovního účtu (z účtu záloh), nepředstavují zdanitelné plnění tak, jako mimořádná částka při převzetí věci; poskytnutí zálohy na budoucí splátky, které jsou umořovány postupně z účtu záloh
mimořádná splátka z nájemného – podléhá časovému rozlišení, podléhá DPH
Leasingová společnost
02 – DHM 08. 551
1
602 311 221
2 3
343
1 – odpisy DHM
2 – tržba podle faktury zaslané odběrateli nebo dle splátkového kalendáře, který je součástí nájemné smlouvy
3 – příjem nájemného na BÚ
Nájemce (není u něho zachycen majetek)
221 321, 379 518
3 2
762 – najatý majetek 799 párový ú. 343
1
1 – zachycení majetku, souvztažně na ú. 799 na straně D (párový účet)
2 – předpis nájemného včetně DPH buď podle faktury nebo splátkového kalendáře
3 – úhrada nájemného
ÚČTOVÁNÍ NÁJMU S ČASOVÝM ROZLIŠENÍM
- mimořádné splátky při převzetí věci
221 321 381
2 1
100 100 100 100 25
518
4 5
20 20 3
20 20
25
1 – předpis mimořádné navýšené splátky nájemného při převzetí věci (bez DPH zjednodušeně)
2 – mimořádné navýšené splátky nájemného
3 – pravidelné nájemné, předpis podle splátkového kalendáře
4 – úhrada nájemného v průběhu trvání nájemní smlouvy
5 – podíl navýšené splátky nájemného připadající na běžné období (časově rozlišený Ná)
ZAHRANIČNÍ LEASING
- leasing s 3. zemí mimo země EU
- součástí PC je clo (vyměřené celním úřadem)
- základ pro výpočet DPH, kterou vyměřuje celní úřad je PC + clo
- hodnota celního dluhu zahrnuje: clo + DPH, které se uhrazuje celnímu úřadu
- ve výši hodnoty celního dluhu se poskytují celnímu úřadu zálohy jako jistina
- DPH se uhrazuje pravidelnými platbami ve výši 3% celk. hodnoty daňového závazku měsíčně
- celní dluh je splatný pří propuštění zboží do volného oběhu (do volného užívání)
1500 celková hodnota nájemného
+ 100 clo
1600 = základ pro DPH, která má být uhrazena za celou dobu nájmu
1600 * 0,19 = 304 3% z 304 = 9,12 měsíčně
314 poskytnuté zálohy
404 1 404 404
379 jiné závazky 042 – pořízení DHM
2
404 404 100
343
304 3
1 – jistina zaplacena celnímu úřadu při propuštění zboží do volného oběhu
2 – vyúčtování celního dluhu; 100 = vyměřené clo
3 – započtení zaplacené jistiny na úhradu celního dluhu
ÚHRADY NÁJEMNÉHO ZAHRANIČNÍMU PRONAJÍMATELI ZE 3. ZEMĚ
221 3 379
1485 1485 1500
15
2 1
342 518
15 1500
1 – předpis nájemného podle vyúčtování zahraničního dodavatele nebo splátkového kalendáře
2 – srážková daň uplatňovaná ve výši 1% podle § 36 odst. 1 písmeno c, zákona o daních z příjmu
3 – úhrada nájemného zahraničnímu pronajímateli (po zdanění jeho příjmů)