5. Zásoby – nevyfakturované dodávky, nepřevzaté dodávky

Nevyfakturované dodávky

- převzetí nakoupeného materiálu na sklad na základě příjemky; není fa 112/111

- převod přijatých, ale nevyfakturovaných dodávek na účet 389 111/389

- storno dohadných účtů pasivních na začátku účetního období

- přijata faktura od dodavatele k dodávce materiálu převzatého v minulém období 111/321

- doúčtování rozdílu mezi fakturovanou a skladovou cenou 112/111

NEVYFAKTUROVANÉ DODÁVKY

389 131, 111 132, 112

2 1

Fa neexistuje

1. převzetí nakoupených zásob, materiálu a zboží na sklad dle příjemky, na které nebyly k rozvahovému dni

přijaty fa dodavatele

2. vytvoření dohadných položek pasivních náhradou za nepřijaté faktury, očekávané podle výše hospodářské

smlouvy nebo podle posledních obdržených faktur v minulém roce od téhož dodavatele

 pozn. k 1. 1. anebo po obdržení faktury se částky na dohadných účtech vystornují a zúčtuje fakturovaná

částka ve skutečné výši, bude včetně DPH, u dohadných účtů nepřichází DPH v úvahu

MATERIÁL NA CESTĚ

321 111(131) 119(139)

1 2

3

1. fa dod. za materiál, který nebyl k rozvahovému dni převzat na sklad

2. zachycení položek nepřevzatých zásob na ú. 119 a 139

3. zachycení položek materiálu na cestě na vrub kalkulačních účtů pořízení materiálu na začátku nového

hospodářského období

6. Zásoby vlastní výroby

Zásoby vlastní výroby:

=výrobky určené k prodeji či ke spotřebě uvnitř ÚJ

1. Nedokončená výroba

2. Výrobky

3. Zvířata

Oceňování:

• PC – nakupovaná zvířata, účtují se společně se zvířaty vlastního chovu na ú. 124

• Vlastní náklady – oceňují se zvířata včetně ostatních zásob vlastní výroby

• Reprodukční pořizovací cena – v případě, kdy nelze kalkulovat vlastní náklady – zejm. v živočišné výrobě u mláďat

Př.:

PŘÍCHOVKY ZVÍŘAT (= narozená mláďata)

- oceňují se reprodukční pořizovací cenou (= cena obvyklá v daném místě a v daném čase) – odvozuje se od ceny zvířat, s kterými se tržně obchoduje (např. od ceny odstavených mláďat – je-li cena odstav. Telete na trhu 5000Kč potom při narození se zúčtuje polovina této obvyklé ceny a zbývající část se doúčtuje při odstavu)

SELATA

- reprodukční PC odstavených selat, přitom při narození se každé narozené sele jako 1 kg živé hmotnosti a

zbytek se doúčtuje při odstavu

- přírůstek živé hmotnosti = vlastní náklady/1 kg z živé hmotnosti

Výpočet přírůstku živé hmotnosti

- konečný stav určité kategorie zvířat

 připočítáváme k němu + úbytky v kg

- počáteční stav určité kategorie zvířat

 příjmy v kg určité kategorie

= přírůstky hmotnosti ve sledovaném období

124 – zvířata

PS v kg

+ narození - prodej

+ nákup - úhyn

+ převod - převod do jiné kategorie

KS v kg

- rozdíl mezi pravou a levou stranou je přírůstek živé hmotnosti

Přírůstek vzrůstový ( = VN/1KD)

- zjišťuje se u zvířat, u kterých nezjišťujeme přírůstky živé hmotnosti (kožešinová zvířata)

- vyjadřuje kvalitativní změnu hodnoty zvířat

- oceňuje se vlastními náklady na 1 krmný den (vypočítá se podle stavů, které byly ve sledovaném období

zaznamenány)

Vysokobřezí jalovice: 1. – 15. a 10 ks = 150KD

16. – 30. a 20 ks = 300KD

450KD

ÚBYTKY ZVÍŘAT

- průměrné účetní ceny (1kg, 1ks)

321. 5xx Ná

10 1 10

124, 123, 121 614, 613, 611 549 - manka

2

10 3 10

4

1. různé externí náklady vynaložené na provozní činnost

2. zúčtování produkce

a) 121/611 nedokončená výroby

b) 123/613 výrobků

c) 124/614 zvířat

3. úbytek zásob vl. výroby

4. snížení stavu zásob vlastní výroby v důsledku mank a škody

121.  611

MaŠ

621 549

MaŠ

Dovětek k opravným položkám k zásobám:

Zásoby OP k zásobám 559 – Tvorba a zúčtování OP

100 1

20

2

2. zrušení opravných položek, pokud pominuly okolnosti, pro které byly OP tvořeny

Pozn. OP se zruší v případě prodeje zásob; hodnota OP může být max. do výše PC zásob

OP nemohou mít aktivní charakter ve smyslu zvýšení ceny majetku podle zásady opatrnosti

OP v aktivech se vykazuje jako korekce, je to kontraaktivní účet

7. DHM – charakteristika

• Charakteristika:

- využívání majetku déle než 1 rok

- např. budovy, pozemky, billboardy (nemovitost)

- bez cenného limitu, hranici si určuje účetní jednotka sama

Soubor movitých věcí

- u majetkové složky, soubor majetku se stejným účelem, funkcí

- 1 inventární karta

- patří sem: - základní stádo (zvířata k reprodukci, všechny základní druhy zvířat, zvířat volně žijících v

oborách, hospodářsky využitelné chovy pštrosů, sportovní a dostihoví koně, plemenné hejno hus produkující násadová vejce; není žádný cenový limit)

- pěstitelské celky trvalých porostů (ovocné sady, vinice, chmelnice)

- jiný DHM (otvírky lomů, pískoviště, hliniště)

- technické zhodnocení ( rekonstrukce, modernizace)

- pokud nezvyšuje PC u vlastního majetku a pokud rekonstrukci provede nájemce 

pouze nájemce může odepisovat

- rekonstrukce – změna konstrukčních prvků (vybourání příčky)

- modernizace – zvýšení technické vybavenosti

- není to běžná údržba a opravy – jejich účelem je obnovení původních technických

vlastností

• Oceňování:

- pořizovací cena včetně nákladů spojených s pořízením (včetně nerealizovaných projektů)

Náklady spojené s pořízením:

• do pořizovací ceny patří např.:

  • např. realizace stavby – cena projektu (včetně nerealizovaných projektů z veřejné soutěže)

  • náklady na odstranění stávajících objektů, na kterých má být nový objekt realizován (včetně zůstatkové ceny starého objektu)

  • odvody za odnětí půdy ze zemědělské výroby (trvale i dočasné)

  • náklady na dopravu, clo,

  • úroky z dlouhodobých úvěrů, o kterých účetní jednotka rozhodla, že je zahrne do pořizovací ceny; pouze do doby kolaudace; po kolaudaci jsou úroky z DÚ součástí finančních nákladů

  • umělecká díla pevně spojena se stavbou (mozaika)

• Odpisování DHM:

a) daňové

- dle zákona o dani z příjmů č. 586/92 Sb.

- dle SKP stanoven počet odpisovaných let, nesprávné roztřídění je daňovým únikem

1.	3 roky	(základní stádo)
1a.	4 roky	(auta do 3,5t)
2.	5 let
3.	10 let
4.	20 let
5.	30 let
6.	50 let	(budovy)

Metody:

- rovnoměrné odpisování VC/100 * sazba %

- zrychlené odpisy VC/koeficient; 2 * ZC/ k – n

b) účetní

- vyjadřují reálné opotřebení (trvalé snížení DHM)

- stanoví účetní jednotka sama

PC/ekonomická životnost v letech

% sazba účetních odpisů = 100/ekonomická životnost

022 082

100 100

8. DHM – pořízení od dodavatele

Pořízení od dodavatele

- koupí (dodavatelským způsobem) - za hotové, z BÚ, na obchodní úvěr – krátkodobý, dlouhodobý, na fakturu

041(042), 343 / 211 (221, 321, 231, 461)

Oceňování:

Pořizovací cenou = cena pořízení + vedlejší náklady související s pořízením

Náklady spojené s pořízením – náklady na odstranění stávajících objektů, tam, kde bude nová stavba (včetně

zůstatkové ceny starého objektu), odvody za odnětí půdy (trvalé i dočasné), clo,

úroky z úvěru (dlouhodobých, úroky se mohou dát i rovnou do nákladů na 568,

pokud je zahrne, tak pouze po dobu výstavby)

• Pořizování:

- poskytnuté zálohy (počítáme s tím, že je to cena s DPH)

BÚ 052 – Zálohy 343 (ze záloh)

1 2

- 6 -

321 042

4

3

5

343 – DPH (z faktur)

1 – záloha poskytnutá dodavateli; vykazuje se v A – DHM, ne zúčtovací vztahy !!!

2 – DPH ze záloh (pokud jsou zdanitelným plněním)

3 – faktura od dodavatele včetně DPH

4 – započtení zaplacený záloh na konečnou úhradu dodavatelské faktury

5 – finanční vyrovnání, doplatek ve výši rozdílu mezi celkovou částkou faktury a započtenou zaplacenou

zálohou (netto)

6 – storno DPH na vstupu ze záloh – doklad např. kopie zálohové faktury

- goodwill

BÚ 411

200 200

úhrada

Aktiva 1 – n 372 - Závazky z koupě podniku

130 120

9. DHM – pořízení ve vlastní režii

Pořízení ve vlastní režii

- vytvořením vlastní činností (ve vlastní režii)

041 (042) / 623 (624)

Oceňování:

Vlastními náklady - DM pořízený ve vlastní režii; zahrnují veškeré přímé náklady a nepřímé náklady bezprostředně související s vytvořením DM

viz. cvičebnice

10. DHM – řádné a mimořádné odpisy