23. Daň z příjmů – splatná a odložená

1. Daň z příjmu odložená (Výsledková metoda)

• jsou k ní povinny (účtují o ní) akciové společnosti a všechny společnosti podléhající auditu

• vyčíslí se z dočasných rozdílů mezi účetními náklady a daňově uznatelnými náklady, které ovlivňují daňový základ v běžném zdaňovacím období a zvyšují/snižují daňovou povinnost v budoucnu

• např.: 1–4 rok: účetní odpisy: 80; daňové odpisy 100 – celkem -20 – odečitatelné položky

• snížení daňové povinnosti, která se v budoucnu projevuje v důsledku daňově neuznatelných nákladů jako zvýšená daňová povinnost

• na vyšší daňovou povinnost v budoucnu účetní jednotka tvoří rezervu (nazývá se odložený daňový závazek)

• první 4 roky je DZ menší, pak je větší, protože je zvýšený o 80

• (tj. setina daňové sazby) je částka – to je snížení daně z příjmů v prvním roce

• účtování:

• účetní musí myslet do budoucna, aby nerozdělili všechen zisk akcionáři

• v 5. roce – účetní odpisy 80, daňové odpisy 0; 80 je připočitatelná položka k daňovému základu; vynásobíme-li daňovou sazbou – pak dostáváme 19,2  celková částka zvýšení daňové povinnosti

• daň z příjmů splatná v důsledku této daňové povinnosti bude „tak velká“ – viz čtvereček

• Legenda:

1. odložený daňový závazek z titulu dočasných rozdílů, mezi účetními a daňovými odpisy

2. snížení daňového závazku odloženého (čerpání rezervy) na úhradu vyšší daňové povinnosti z titulu připočitatelné položky +80 (kladný rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy)

DAŇ Z PŘÍJMŮ ODLOŽENÁ (VÝSLEDKOVÁ METODA)

- odložená – účtují o ní a.s.

- vyčíslí se dočasných rozdílů mezi účetními náklady a daňově uznatelnými náklady, které ovlivňují daň. základ

v běžném úč. zdaňovacím období a zvyšují (snižují) daňovou povinnost v budoucnu např.

účetní odpisy 80

daňové odpisy 100

- odčitatelná položka z daňového základu, snížení daňové povinnosti, která se v budoucnu projeví v důsledku

daňově neuznatelných nákladů jako zvýšená daňová povinnost – daňový závazek

- na vyšší daňovou povinnost v budoucnu tvoří účetní jednotka rezervu (tzv. odložený daň. závazek)

- odložená daň se počítá z dočasných rozdílů:

100 4 x 100 = 400 vstupní cena

80 5 x 80 = 400 PC

V pátém roce daň. neuznatelné

4 roky se odpisuje – dáno zákonem

Vstupní cena se vrovná PC (za 5 let)

4 5

Z/Z

80 N V

- zisk zisk

- 20 (odpoč. pov.)

Daň. základ se sníží = Daň z příjmů snížená

5. rok – zisk + 80 – daň. základ zvýšený – daň z příjmů zvýšená a pak v budoucnu na to tvoříme rezervu

1. – 4. rok: 80 – 100 = - 20 odčitatelná položka (odečíst DZ) x 0,24 (daň. sazba) = 4,8

481 592

1

4,8 4,8

* 4 (roky)

19,2 19, 2 19,2

2

Daň z příjmů odložená – rozvahová metoda

• vyčíslí se ze zůstatkové ceny účetní a zůstatkové ceny daňové, jejichž rozdíl vynásobený daňovou sazbou / 100 vyjadřuje požadovaný stav na účtu odložený daňový závazek

2. Daň z příjmu splatná:

Daň z příjmů splatná:

341.  591

O 4,8 čistý zisk klesne, vzniknou dividendy a ČZ má ochránit před vlastníky, aby zisk špatně nerozdělily

1) Odložený daňový závazek z titulu dočasných rozdílů mezi účetními a daňovými odpisy (1 – 4 rok)

5. rok účetní + 80 = D.O

- připočitatelná položka k daňovému základu 80 – 0 = 80 * 0,24 = 19,2

zvýšená částka dani z příjmů

Daň splatná v důsledku zvýšení daňové povinnosti.

2) Snížení daňového závazku odloženého (čerpání rezervy) na úhradu vyšší daň. povinnosti z titulu

připočitatelné položky + 80 (kladné rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy). Dočasné rozdíly jsou typické

u účetních a daňových odpisů, mohou také vznikat tvorby rezerv.

!!! Výsledková metoda byla před 2 roky zrušena, nyní se používá ROZVAHOVÁ METODA !!!

viz. cvičebnice a skripta

24. Vlastní kapitál – rozdělení VH

VLASTNÍ KAPITÁL

- hodnota nezadluženého majetku

- vlastní zdroje financování majetku podnikatele

- vyjadřuje jakou hodnotu by měl majetek podniku po splnění všech závazků

- rozdíl mezi celkovými aktivy a závazky podniku

→ základní kapitál

- hodnota majetku vloženého do podniku zakladateli v peněžní i nepeněžní formě

→ podnikové fondy

a) kapitálové – složka vlastního kapitálu, která má původ mimo podnik

b) tvořené ze zisku – na základě zákona nebo dobrovolně

zákonné – rezervní fond (a.s., s.r.o.), nedělitelný fond (družstva)

dobrovolné – statutární fond, tvorbu ukládají stanovy společnosti (sociální a dividendové)

→ výsledek hospodaření – VH = V – N, vždy se v rozvaze uvádí se znaménkem (+, -)

a) běžného období – je vždy v rozvaze

b) nerozdělený z minulých let – nemusí být vždy, pouze tehdy, jestliže tak rozhodne účetní jednotka na

základě zasedání rady

Charakteristika a účtování o základním kapitálu

- vlastní kapitál

= představuje trvalé zdroje financování

- ZK + kapitálové fondy + fondy ze zisku + VH minulých let (nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta) + VH běžného období

- základní kapitál (ZK)

- vklady společníků do společnosti (peněžní i věcná forma), u a.s. je rozdělen na určitý počet akcií, které akcionáři upsali a splatili

- trvalý zdroj financování stálých aktiv a trvalé potřeby oběžného majetku

- min. výše je určena obchodním zákoníkem

- zvyšování může probíhat převodem z ostatních složek vlastního kapitálu

- snížení nastává v případě dlouhodobého ztrátového hospodaření při neexistenci dalších zdrojů financování

- o zvýšení či snížení ZK se účtuje na základě zápisu do OR

- ZK můžeme sledovat na analytických účtem př. u družstva – ZK zapsaný a nezapsaný

Účtování o zvýšení základního kapitálu z vlastních zdrojů společnosti

-převodem z ostatních kapitálových fondů 413/419

-převodem z fondů tvořených ze zisku 42./419

-převodem z nerozděleného zisku z minulých let 428/419

-převodem části zůstatku výsledku hospodaření ve schvalovacím řízení 431/419

- zápis zvýšení ZK v obchodním rejstříku 419/411

Účtování o zvýšení základního kapitálu upisováním nových akcií

- jmenovitá hodnota upsaných akcií 353/419

- zápis zvýšení ZK v obchodním rejstříku 419/411

- nepeněžitý vklad akcionáře do společnosti se ocení účetní zůstatkovou cenou

Snížení základního kapitálu

- v případě ztráty a současném nedostatku dalších zdrojů 411/429,431

- při vystoupení společníka ze společnosti:

- závazek vůči společníkovi z titulu vypořádání jeho vkladů do ZK 411/36.,479

- závazek vůči společníkovi z titulu vypořádání jeho podílu na tvorbě fondů 42./36.

- předání DHM vystupujícímu společníkovi+částečné vypořádání závazku v peněžní formě 36./08. + 36./221

- při výkupu vlastních akcií

- vykoupení vlastních akcií při jejich stahování z oběhu za účelem snížení ZK 252/221

- snížení ZK vyřazením vlastních akcií ve jmenovité hodnotě 411/252

Charakteristika kapitálových fondů a fondů tvořených ze zisku - účtování základních případů, které souvisí s jejich tvorbou a užitím

- kapitálové fondy

- vlastní zdroje financování – vznikají z externích zdrojů mimo účetní jednotku

- emisní ážio, ostatní kapitálové fondy, oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků

a) emisní ážio – rozdíl mezi prodejní cenou (emisním kurzem) a jmenovitou hodnotou akcií, které emituje existující a.s. při zvyšování ZK

b) ostatní kapitálové fondy – tvoří se z kapitálových peněžních a nepeněžních vkladů, při jejich vytvoření se nezvyšuje ZK účetní jednotky, tvoří se též z přijatých darů a u družstev z členských podílů na družstevní bytovou výstavbu a státních příspěvků

c) oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků – změny reálných hodnot realizovatelných CP

- fondy tvořené ze zisku

- tvořeny z čistého zisku po zdanění na základě zákonných předpisů nebo stanov, či společenské smlouvy,

rozhodnutí valné hromady

- zákonný rezervní fond, nedělitelný fond, dobrovolné fondy (sociální, dividendový)

a) zákonný rezervní fond

- tvoří a.s. 20% z čistého zisku první rok; max. 10% z hodnoty ZK, ročně doplňuje o min. 5% z čistého zisku až do doby, kdy jeho výše dosáhne min. 20% hodnoty ZK.

- s.r.o. tvoří 10% z čistého zisku, max. 5% z hodnoty ZK – první rok, ročně doplňuje o min. 5% z čistého zisku, do výše 10% hodnoty ZK.

- může být použit na krytí ztrát společnosti nebo k opatřením, které mají překonat nepříznivý průběh hospodaření

- účtování o tvorbě při založení společnosti 221/421

b) nedělitelný fond

- povinně tvoří družstvo při svém vzniku min. ve výši 10% upisovaného ZK, nesmí být za trvání družstva rozdělen mezi

členy, zajišťuje likvidační hodnotu družstva při jeho zániku, ročně se tvoří ve výši 10% z čistého zisku až do výše 50% ZK zapsaného do OR

- tvorba nedělitelného fondu 221/422

- výsledek hospodaření - neuhrazená ztráta, nerozdělený zisk, ztráta, zisk

Účtování o rozdělení VH

- do zákonného rezervního fondu 431/421

- do nedělitelného fondu 431/422

- do statutárního fondu 431/423

- do ostatních fondů (sociální, dividendový) 431/427

- do nerozděleného zisku minulých let 431/428

- závazky ke společníkům při rozdělování zisku (dividendy) 431/364

Upsání akcií v akciové společnosti:

- jmenovitá hodnota upsaných akcií 353/419

- emisní ážio 353/412

- bezplatné převzetí majetku (dar): majetek/413

+ předpis darovací daně ve prospěch státního rozpočtu 538/345

+ úhrada daně do státního rozpočtu 345/221

Úhrada ztráty

- ze zákonného rezervního fondu 421/431

- ze statutárního fondu 423/431

- pomocí společníků – uhradí ji 354/431

- převedení do neuhrazené ztráty z minulých let 429/431

KAPITÁLOVÉ ÚČTY

- ostatní kapitálové fondy – složky VK; trvalé zdroje financování, po existenci podniku

- změny ZK – zprostředkovat využívaný při změně akcií a než dojde k navýšení kapitálu v obchodním rejstříku,

je upsaná hodnota peněžních a nepeněžních vkladů právě zapsán na účtě 419 (předstupeň 411)

- rezervní fond – a.s. + s.r.o. doplňují min. 5% z ČZ až do doby, kdy (a.s.) tam bude 20% ZK, s.r.o. 10% ZK

- nedělitelný fond – povinně tvoří družstva (stavební, zeměděl…)zajištění závazku při zániku družstva; během

jeho trvání nesmí být rozdělen mezi společníky

- statutární fondy – tvořeny zdroje podle stanov účetní jednotky, pokud je zpracovávají či podle statutárních

orgánů, na její vrub se tvoří fondy

- VH ve schvalovacím řízení – rozdíl mezi N-V z minulého roku, převedeného do současného roku

364.  431

15 100 1 100

2 85

342

15

3

221

85

Zákon o dani z příjmů §36 požaduje, aby 15% z dividend šlo do státního rozpočtu.

1 – podíl na zisku přiznaný ve prospěch společníků podle rozhodnutí valné hromady

U a.s. je omezení na velikost dividend – závislost mezi dividendou, které musí být  (zisku běžného období po zdanění – příděl do zákonného rezervního fondu – neuhrazená ztráta min.let + fondy tvořené ze zisku k volnému užití + nerozdělený zisk min. let), rezervní fond nad omezení 20%, u s.r.o. to neplatí

2 – srážková daň uplatněna u zdroje podle §36 zákona o dani příjmů (15%)

Zdaněné dividendy jsou příjemce vylučovány z daňového základu

665 – dividendy, výnosy z držení akcií, CP delších než asi 30 dnů

3 – výplata čistých dividend po zdanění akcionářů