14.3. Контроль и анализ затрат

Эффективный контроль возможен только при сравнении об­щих фактических затрат с нормативными за определенный пе­риод по каждому центру ответственности. Однако установить, на каком этапе производства были допущены отклонения, затруд­нительно. Поэтому более точным будет учет затрат и анализ от­клонений по каждой операции.

Можно поспорить о том, есть ли смысл сравнивать фактиче­ские затраты с нормативными. Однако, если человек заранее зна­ет, что результат его работы будет сравниваться с нормативны­ми показателями, он будет работать лучше, чем когда он уверен, что его работа не будет оцениваться вовсе. Даже если менеджер не может повлиять на результаты работы после выполнения опе­рации, он, по крайней мере, сообразит, как поправить положе­ние и добиться лучших результатов в будущем.

В производственной практике наличие отклонений неиз­бежно, поэтому возникает необходимость выявить и со­ответствующим образом учесть не только сами откло­нения и их влияние на себестоимость продукции, работ или услуг, но и причины их появления.

Напомним основные слагаемые принципа управления по от­клонениям:

• предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норма­тивов по основным статьям затрат производства;

• учет действующих нормативов и определение их влияния на уровень себестоимости продукции или выполняемых работ;

• учет фактических затрат на производство с делением их на затраты по нормативам и с отклонениями от нормати­вов;

• учет отклонений фактических расходов от нормативных по местам их возникновения, причинам и виновникам.

Нормативный учет затрат дает возможность детально проана­лизировать отклонения.

Существенной частью процесса контроля затрат на малом предприятии является принятие решения по результатам анали­за. Приведем примерный перечень причин и виновников откло­нений.

Причины отклонений:

1. Изменение технологии.

2. Изменение нормативов.

3. Переделка некачественно выполненных работ.

4. Брак (неисправимый).

5. Отсутствие материалов, топлива, ГСМ.

6. Отсутствие электроэнергии.

7. Отсутствие автотранспорта.

8. Поломки оборудования и механизмов.

9. Аварийные и внеплановые ремонты механизмов и обо­рудования.

10. Отсутствие фронта работ.

Отклонения оформляются путем выписки специальных сиг­нальных документов.

11. Простои по атмосферным условиям (внутрисменные и цело-сменные).

12. Замена материалов на более дорогостоящие.

13. Перерасход материалов (количественный).

14. Исправления конструкций, полученных от поставщиков.

15. Перерасход количества машино-смен механизмов.

16. Излишние (против норм) автомобильные перевозки.

17. Нарушения трудовой дисциплины.

18. Метеорологические условия и т. д.

Виновниками отклонений от норм могут быть:

1. Производитель работ, мастер, механик, менеджер.

2. Рабочие бригады (звена).

3. Отдел снабжения.

4. Отдел главного механика.

Для анализа причин и выявления в последующем виновников отклонений фактических затрат от нормативных, а также опера­тивного их контроля на каждое место возникновения затрат от­крывают учетную карточку.

Учетные данные по центрам затрат отражают в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители малого предприятия по­лучают информацию об отклонениях от сметы, детализирован­ную информацию о затратах производства по местам возникновения, центрам ответственности и предприятию в целом.