1. Определение состава и последовательности функций, необходимых для производства товара или услуги. Сначала выявляются все возможные функции. Они распределяются по двум группам: влияющие на ценность товара/услуги и не влияющие. Далее на этом этапе производится оптимизация последовательности: устраняются или сокращаются шаги, не влияющие на ценность, и сокращаются издержки.

2. Оценка полных годовых(квартальных, месячных) затрат и количества рабочих часов, необходимых для выполнения функции.

3. Оценка удельных издержек для функции. Для каждой функции на основе оценок, полученных в пункте 2, определяется количественная характеристика источника издержек (costdriver). Количественная характеристика рассчитывается как отношение прямых и накладных расходов, связанных с использованием функции, для выполнения годовой (квартальной, месячной) программы на единицу продукции или на единицу времени. В ФСА применяются два типа источников по отношению к распределению затрат:

А. Источники издержек по функциям (activity drivers), показывающие, как поведение объекта затрат влияет на уровни детализации функций.

В. Источники издержек по ресурсам (resource drivers), показывающие, каким образом уровни активности функций влияют на потребление ресурсов.

4. Расчет полных затрат на годовую (квартальную, месячную) программу. Окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта или услуги проводится путем суммирования расходов по функциям, используемым на каждом переделе производства и доставки продукции. Для разных аналитических задач уровень детализации функций может изменяться. В случае чрезмерной детализации расчеты могут значительно усложниться, а дополнительный эффект не будет получен. Степень детализации обычно устанавливают до начала расчетов.

5. Оценка факторов, определяющих цену на готовую продукцию. Цена может формироваться:

• Потребителями продукции (рынком)

• Производителем (цена формируется исходя из заданного уровня доходности)

6. Определение доходности производства продукции (если цена формируется рынком)

7. Определение правила распределения полученной прибыли от продажи продукции по функциям (например, прямо пропорционально времени или с учетом разного вклада функций в получаемый доход). Особенно важно решить этот вопрос в тех случаях, когда на основе ФСА показателей строится система стимулирования.

Используя метод ФСА можно быстро оценить объем прибыли, ожидаемый от производства того или иного товара или услуги. Если исходная оценка издержек выполнена правильно, то доход (до выплаты налогов) будет равен разнице между продажной ценой и затратами, рассчитанными по методу ФСА. Кроме того, сразу станет ясно, производство каких продуктов или услуг окажется убыточным (их цена при реализации будет ниже расчетных затрат). На основе этих данных можно быстро принять корректирующие меры, в том числе пересмотреть технологию производства или определить изменения в рыночной стратегии.

Основные отличия метода ФСА от традиционных методов анализа затрат, сопоставляющих расходы на продукцию без учета функций представлены в таблице 8.5.

Таблица 8. 5. ФСА и традиционные методы анализа издержек

ФСА	Традиционные методы	Отличие
Потребление функций	Потребление ресурсов	При ФСА (при систематическом исследовании выполняемых функций) выявляются не только факторы, влияющие на повышение или понижение производительности, но и обнаруживается неправильное распределение ресурсов. Снижение расходов можно обеспечить за счет более рационального распределения мощностей и трудовых ресурсов.

Источники издержек разных уровней	Количественные базы распределения затрат	Накладные расходы, включаемые в цену продукции, распределяются не в соответствии с каким-то внешним правилом, не связанным с кокретным производством, а распределяются в соответствии с причинно-следственными связями между функциями и объектами затрат. Фактически устанавливается взаимосвязь между необходимыми управленческими функциями и функциями производственными. Устанавливается несколько уровней учета накладных расходов Уровень единиц продукции. На этом уровне рассматриваются накладные расходы, связанные только с выпуском единицы продукции. Уровень партий. На этом уровне единицей измерения являются партии и учитываются только те накладные расходы, которые связаны с запуском партий и их реализацией. Уровень продукта. Здесь единицей измерения является число единиц ассортимента. Учитываются накладные расходы, связанные с разработкой, продвижением, организацией производства одной единицы ассортимента. Уровень предприятия. Накладные расходые связанные с осуществлением общих функций. Могут распределяться по разным правилам, не связанным с производством конкретного продукта
Ориентация на процессы	Ориентация на структурные подразделения	ФСА дает возможность ответить на вопрос, какие расходы нужны для каждого подразделения, чтобы выполнить производственную программу, а традиционные методы указывают только на общую потребность в ресурсах структурного подразделения.

Еще более детальное представления о процессах, приведших организацию к определенному состоянию, дают имитационные модели производства и сбыта продукции, увязывающие между собой различные факторы на разных стадиях хозяйственной деятельности предприятия. Построение имитационной модели, предназначенной для оценки состояния организации и выявления ключевых причин, приведших к определенному состоянию, предполагает следующие этапы:

1. Выделение факторов, оценка которых необходима для определения состояния организации;

2. Установления причинно-следственных связей между различными факторами;

3. Определение характера связей между факторами (детерминированные или стохастические)

4. Формализации описания факторов и причинно-следственных связей;

5. Описания возможных состояний неконтролируемых факторов и написания сценариев, определяющих последовательность изменения неконтролируемых факторов;

6. Построение динамической модели протекания процесса в соответствии с разными сценариями.

Построенная модель позволяет обычно оценить влияние каждого из факторов, как контролируемого, так и неконтролируемого, на конечное состояние организации. Более детально оценить процессы, которые протекали в организации в предшествующем периоде.

Для построения зависимостей в моделях в основном используются методы статистического анализа.

Результаты оценки применяются при формировании прогнозов развития организации, а также при оперативном управлении.