7.6.3. Характеристика счетов по учету затрат

на производство. Общая схема учета производственных затрат

Затраты на производство в подсобных хозяйствах бюджетных организаций учитываются на активном субсчете 080 "Затраты на производство", а затраты на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКР) - на активном субсчете 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам".

Субсчета 080, 082 являются калькуляционными. Исходя из записей по этим субсчетам производятся расчеты по определению фактической себестоимости изготовленных изделий, выполненных работ, услуг.

По субсчетам 080, 082 может быть дебетовый остаток, который показывает величину незавершенного производства (НЗП).

Дебетовый оборот по субсчетам 080, 082 означает сумму затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Непосредственно в дебет субсчетов 080, 082 на основании первичных документов записываются основные затраты.

Накладные расходы предварительно учитываются на активном собирательно-распределительном субсчете 210 "Расходы к распределению".

По окончании отчетного периода общая сумма накладных расходов списывается с кредита субсчета 210 в дебет субсчетов 080, 082 и распределяется между отдельными видами продукции, работ, услуг.

В дебет субсчета 080 списываются также потери от брака продукции. В плане счетов бюджетных организаций, в отличие от плана счетов коммерческих организаций, отсутствует счет для обобщения информации о потерях от брака. При наличии брака информацию о браке можно обобщать на отдельном аналитическом счете к субсчету 080 "Затраты на производство". По дебету аналитического счета "Брак в производстве" собираются затраты по браку, по кредиту - суммы частичного возмещения потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, удержанные с виновников брака, и др.). По окончании отчетного периода определяется сумма потерь от брака (разница между затратами на брак и суммой частичного возмещения потерь от брака), которая относится на затраты производства тех видов продукции (работ, услуг), по которым учтен брак.

По кредиту субсчетов 080, 082 отражается фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий, выполненных работ, услуг; стоимость забракованных изделий; возврат материалов из производства.

Фактическая себестоимость изготовленных изделий, выполненных работ, услуг определяется по формуле:

Фсб = НЗПн + З - НЗПк - Б - М,

где Фсб - фактическая себестоимость изделий, работ, услуг;

НЗПн - незавершенное производство на начало отчетного периода;

З - затраты за отчетный период;

НЗПк - незавершенное производство на конец отчетного периода;

Б - стоимость забракованных изделий;

М - стоимость возвращенных из производства неиспользованных материалов.

Незавершенное производство

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. К незавершенному производству относится также продукция, которая прошла все стадии технологического процесса производства, но не прошла установленные испытания, не принята техническим контролем или заказчиком, не укомплектована.

Не относятся к незавершенному производству материалы, не начатые обработкой; комплектующие, не прошедшие ни одной стадии сборки; окончательно забракованные детали, узлы, изделия.

Незавершенное производство определяется по данным оперативного учета движения деталей в производстве. Периодически, как правило, на 1-е число месяца, проводятся инвентаризации остатков деталей, узлов, полуфабрикатов, находящихся в незавершенном производстве.

В бухгалтерском учете остатки незавершенного производства на 1-е число месяца оцениваются. Порядок оценки зависит от вида производства (массовое, индивидуальное, мелкосерийное) и длительности технологического цикла (например, по плановой себестоимости; по стоимости прямых затрат или материальных затрат; по сумме фактически произведенных затрат).

Имеются особенности в порядке учета и определения суммы незавершенного производства в подсобных сельских хозяйствах (в растениеводстве).

В зависимости от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления применяется определенный порядок группировки затрат на производство и расчета фактической себестоимости продукции, т.е. метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Общая схема учета производственных затрат

1. В течение отчетного периода на основании первичных документов по дебету субсчетов 080, 082, 210 с расшифровкой по видам производств, продукции (работ, услуг) отражаются основные и накладные затраты на производство, при этом кредитуются разные субсчета в зависимости от вида расходов:

063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 065 "Корма и фураж", 067 "Прочие материалы", 069 "Запасные части" и другие субсчета по учету материальных запасов - на стоимость израсходованных материалов на производство;

180 "Расчеты с персоналом" - на сумму начисленной заработной платы;

171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах;

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы утвержденных отчетов об израсходованных суммах подотчетных лиц;

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 120 "Касса", 130 "Аккредитивы", 131 "Чековые книжки" и другие субсчета по учету денежных средств - на израсходованные денежные средства со счета в банке, из кассы, при использовании аккредитива и средств со счета специального режима. Такая запись составляется в случае, когда время погашения кредиторской задолженности совпадает со временем выполнения работ, услуг, относимых на затраты производства.

2. В течение месяца формируется информация о браке продукции. Различают неисправимый и исправимый брак. Стоимость неисправимого брака оценивается по плановой или фактической себестоимости.

На стоимость окончательно забракованной продукции составляется запись:

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство" (аналитический счет "Брак в производстве" по соответствующему виду производства)

К-т субсч. 080 "Затраты на производство" (соответствующий вид производства).

Затраты по исправлению брака отражаются записью:

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство" (аналитический счет "Брак в производстве" по соответствующему виду производства)

К-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом" - на сумму начисленной заработной платы за исправление брака,

К-т субсч. 171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму взносов в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах от зарплаты работников, занятых исправлением брака,

К-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" (соответствующие субсчета) - при расходовании материалов на исправление брака,

К-т субсч. 210 "Расходы к распределению" - при списании доли накладных расходов на затраты по исправлению брака и др.

На суммы, уменьшающие потери от брака, делается запись:

Д-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом" - на удержанные суммы с виновников брака

Д-т сч. 06 "Материалы и продукты питания" - на стоимость материалов, поступивших на склад от неисправимого брака, по цене возможного использования или реализации

К-т субсч. 080 "Затраты на производство" (аналитический счет "Брак в производстве" по соответствующему виду производства).

Сумма потерь от брака включается в себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак:

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство" (соответствующий вид производства)

К-т субсч. 080 "Затраты на производство" (аналитический счет "Брак в производстве" по соответствующему виду производства).

3. По окончании месяца списываются и распределяются между видами продукции, работ, услуг накладные расходы:

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам"

К-т субсч. 210 "Расходы к распределению".

В результате на субсчетах счета 08 "Затраты на производство" будут собраны все затраты на производство и распределены по видам производств и видам выпускаемой продукции.

4. Делаются расчеты по калькулированию себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, услуг. На основании этих расчетов составляются записи:

на фактическую себестоимость выпущенных и сданных на склад готовых изделий:

Д-т субсч. 030 "Продукция на складе"

К-т субсч. 080 "Затраты на производство" (соответствующий вид производства);

на фактическую себестоимость выполненных и сданных заказчику работ в зависимости от применяемого в организации варианта учета реализации:

Д-т субсч. 031 "Продукция (работы, услуги) отгруженная" или

Д-т субсч. 280 "Реализация продукции (работ, услуг)"

К-т субсч. 080 "Затраты на производство", 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам".