7.5. Учет доходов от осуществления предпринимательской

деятельности и их использования

Операции по поступлению доходов от осуществления предпринимательской деятельности и их использованию отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной Приказом Министерства финансов СССР от 10.03.1987 N 61. Данная Инструкция используется в части, не противоречащей действующему законодательству.

Учет доходов (выручки) при осуществлении предпринимательской деятельности ведется с использованием субсчета 237 "Прочие источники" или счета 28 "Реализация", а расходов (затрат) - субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам" или счета 08 "Затраты на производство".

Решение о том, какой парой названных счетов пользоваться, принимается в учетной политике организации. Как правило, поступают так: если для учета доходов используется субсчет 237, то для учета расходов (затрат) используется субсчет 211; счет 28 применяется в сочетании со счетом 08.

По некоторым видам деятельности учет доходов и расходов ведется в соответствии с установленными для них правилами.

Приведем примеры.

В научно-исследовательских организациях (включая вузы) порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКР) и реализации их заказчикам регламентируется двумя нормативными документами:

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденными Приказом Председателя Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 31.08.1998 N 156 и согласованными с Министерством труда Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь (далее - Методические рекомендации);

Инструкцией по бухгалтерскому учету результатов научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2006 N 75 (далее - Инструкция).

Заказчики могут оплачивать выполненные НИОКР за счет выделенных им на эти цели бюджетных средств (государственные заказчики) и за счет собственных средств.

Методическими рекомендациями определено следующее: по темам, выполняемым за счет собственных средств заказчиков, затраты следует учитывать на субсчете 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам", а доходы (выручку) - на субсчете 280 "Реализация продукции (работ, услуг)"; по темам, выполняемым по заявкам государственных заказчиков, затраты следует учитывать на субсчете 211, а доходы (выручку) - на субсчете 237 "Прочие источники".

В соответствии с Инструкцией учет затрат на выполнение НИОКР, осуществляемых за счет средств заказчиков (собственных и бюджетных), ведется на субсчетах 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" или 211 "Расходы по внебюджетным средствам", а выручки - на субсчетах 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" или 237 "Прочие источники", т.е. предоставляется право выбора.

В организациях здравоохранения для учета затрат на выполнение платных медицинских услуг применяется субсчет 211 "Расходы по внебюджетным средствам", а для учета выручки - субсчет 237 "Прочие источники". Сказанное определено Инструкцией о порядке учета расходов на оказываемые платные медицинские услуги в организациях здравоохранения, финансируемых из бюджета, утвержденной Постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 30.06.2003 N 31/105/142.

Рассмотрим вариант отражения в бухгалтерском учете операций по предпринимательской деятельности с использованием субсчетов 211 и 237. В последующих параграфах материал излагается с использованием счетов 08 и 28.

Характеристика субсчета 237 "Прочие источники". Субсчет пассивный. По кредиту субсчета нарастающим итогом с начала года записываются суммы полученных доходов в соответствии со сметой доходов и расходов, а также другие доходы.

К другим доходам относится стоимость излишков материалов, выявленных при инвентаризации, а также материалов, поступивших от ликвидации объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, которые были приобретены за счет внебюджетных источников. К доходам относятся также суммы списанной кредиторской задолженности, образовавшейся по расчетам за счет внебюджетных источников по истечении срока исковой давности; суммы курсовых разниц по операциям, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и др.

По дебету субсчета 237 в течение года записывается стоимость безвозмездно переданных материалов, которые приобретались за счет внебюджетных источников; суммы начисленных налогов и экономических санкций, штрафов, отчислений в фонды и другие суммы, уменьшающие доход. В конце года по дебету этого субсчета отражаются суммы фактически исполненных за год расходов.

Характеристика субсчета 211 "Расходы по внебюджетным средствам". Субсчет активный. По дебету субсчета в течение года отражаются нарастающим итогом суммы фактически исполненных расходов, при этом кредитуются различные субсчета:

063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности", 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы" и другие субсчета по учету материальных запасов - на стоимость израсходованных материалов на цели в соответствии со сметой, а также стоимость недостающих материалов (в пределах и сверх норм естественной убыли), списанных за счет организации;

111 "Текущий счет по внебюджетным средствам", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам", 120 "Касса" - при отнесении на расходы организации сумм, использованных со счета в банке или из кассы;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму расходов, произведенных подотчетными лицами (на основании отчетов об израсходованных суммах подотчетных лиц);

180 "Расчеты с персоналом" - на сумму начисленной заработной платы;

171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах;

173 "Расчеты с бюджетом" - на начисленные суммы земельного налога при сдаче в аренду зданий (помещений), кроме их сдачи в аренду бюджетным организациям;

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями; на суммы списанной дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

250 "Фонд в основных средствах" - на стоимость приобретенных объектов основных средств;

260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" - на стоимость приобретенных предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", другие субсчета.

По окончании года сумма расходов, учтенных по субсчету 211, списывается следующей записью:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам".

При использовании субсчета 211 для учета затрат подсобных хозяйств на 1 января может быть остаток, означающий наличие незавершенного производства.

Превышение доходов над расходами в течение года определяется сопоставлением остатков субсчетов 237 и 211.

Списание произведенных расходов в организациях здравоохранения предусмотрено отражать в бухгалтерском учете ежемесячно.

Из суммы доходов (выручки), из суммы прибыли (превышения доходов над расходами), а также из суммы прибыли (превышения доходов над расходами), остающейся в распоряжении организации, уплачиваются налоги в бюджет в соответствии с налоговым законодательством.

Начисление налогов (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость и др.) ежемесячно отражается записью:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, направляется на образование фондов (материального поощрения и производственного и социального развития). Расчет отчислений в фонды, порядок их учета и использования см. в § 7.10.

Операция по образованию названных фондов ежемесячно отражается записью:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 240 "Фонд материального поощрения", 246 "Фонд производственного и социального развития".

На 1 января следующего года остатка по субсчету 237 не должно быть. Сумму неиспользованной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, покажет остаток субсчетов 240, 246.

Из-за отсутствия официальных указаний со стороны Министерства финансов Республики Беларусь о порядке учета операций по предпринимательской деятельности можно предложить другой вариант отражения в учете использования прибыли - с применением субсчета 411 "Использование прибыли". По дебету субсчета 411 в разрезе видов деятельности нарастающим итогом с начала года учитываются суммы использованной (распределенной) прибыли по разным направлениям в соответствии с законодательством.

Начисление налогов, ежемесячно уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость и др.), а также платежей, уплачиваемых в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, отражается записью:

Д-т субсч. 411 "Использование прибыли"

К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

За счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, ежемесячно образуются фонды (фонд материального поощрения (ФМП) и фонд производственного и социального развития (ФПСР):

Д-т субсч. 411 "Использование прибыли"

К-т субсч. 240 "Фонд материального поощрения", 246 "Фонд производственного и социального развития".

В конце года на суммы использованной (распределенной) прибыли составляется запись:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники"

К-т субсч. 411 "Использование прибыли".

Остаток на 1 января по субсчетам 240, 246 покажет сумму неиспользованной прибыли, а по субсчету 237 остатка не должно быть.

Возможен и такой вариант, когда субсчет 237 служит для определения финансового результата (прибыли или убытка) от реализации производимой при осуществлении предпринимательской деятельности продукции (работ, услуг). Сумма прибыли списывается по дебету субсчета 237 в кредит субсчета 410 "Прибыли и убытки", а сумма убытка отражается обратной записью. В кредит (дебет) субсчета 410 относятся также внереализационные (прочие) доходы и потери (см. § 7.9). При использовании этого варианта общая сумма балансовой прибыли (убытка) формируется на субсчете 410. Использование прибыли отражается по дебету субсчета 411. Суммы использованной (распределенной) прибыли в конце года списываются с кредита субсчета 411 в дебет субсчета 410. На 1 января следующего года остатков по субсчетам 410, 411 не должно быть.

Аналитический учет доходов и расходов ведется по видам внебюджетных средств (видам деятельности), а в централизованных бухгалтериях, кроме того, по каждой обслуживаемой организации. Учет расходов по субсчету 211 "Расходы по внебюджетным средствам" ведется, кроме того, в разрезе подразделений Бюджетной классификации. В связи с тем что в составе расходов учитываются расходы, включаемые и не включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) при определении налогооблагаемой прибыли, рекомендуется для целей налогообложения вести раздельный учет затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость.

При обработке учетной информации вручную аналитический учет доходов и расходов можно вести в многографных карточках ф. 283. В этих карточках можно организовать аналитический учет в разрезе видов деятельности по субсчетам 240, 246, 411.

Данные аналитического учета по субсчетам 211, 237, 240, 246, 410, 411 используются для составления квартальных и годовых отчетов об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам.