2.10.2. Учет кассовых операций в иностранной валюте

Все юридические лица независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности (включая бюджетные организации) обязаны хранить иностранную валюту на счетах в банках.

В случаях, разрешенных законодательством, допускается прием иностранной валюты в кассы организаций.

Использование иностранной валюты на территории республики строго ограничено - допускается лишь в случаях, прямо предусмотренных законодательством. Использование наличной инвалюты еще более ограничено.

Источники поступления и цели использования наличной иностранной валюты по валютным операциям, расчеты по которым осуществляются посредством ее приема в кассу (выдачи из кассы) организаций либо внесения на счет (снятия со счета) организации в банке, а также документальное оформление такого внесения (снятия) определены Инструкцией о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 N 1 и вступившей в силу с 1 мая 2007 г. (далее - Инструкция N 1).

Случаи, в которых организации-резиденты вправе принимать

наличную иностранную валюту

Юридические лица - резиденты (кроме банков), их филиалы и представительства, находящиеся на территории республики, индивидуальные предприниматели - резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту в случаях, установленных Инструкцией N 1. Например, они имеют право принимать наличную иностранную валюту по следующим валютным операциям с нерезидентами:

по договорам, предусматривающим экспорт, заключенным с покупателем-нерезидентом (кроме наличных российских рублей, причитающихся к получению от нерезидента в сумме свыше 60000 российских рублей по одному договору);

в качестве оплаты за участие в спортивных соревнованиях, конференциях, семинарах, выставках, фестивалях и других мероприятиях;

при возврате займа (процентов по нему);

в качестве безвозмездной помощи.

Организации-резиденты вправе принять наличную иностранную валюту по валютным операциям с резидентами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями) только в двух случаях: в оплату страховых услуг, когда законодательством разрешено использование иностранной валюты по данным валютным операциям; в оплату обязательств экспедитора перед международным перевозчиком, исполняемых путем передачи нерезидентом наличной иностранной валюты за пределами Республики Беларусь.

Организации-резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту, поступающую по валютным операциям с физическими лицами, в случаях, когда законодательством разрешено использование иностранной валюты по данным валютным операциям, например наличную иностранную валюту, ранее выданную из кассы (полученную со счета в банке) либо снятую посредством банковской пластиковой карточки, но неиспользованную.

В случаях, прямо не названных в Инструкции N 1, организации-резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь либо на основании актов валютного законодательства, предусматривающих правомерность использования наличной иностранной валюты.

В Инструкцию N 1 включены нормы, предусматривающие компетенцию в этой области ряда органов.

Без ограничений вправе принимать наличную иностранную валюту от организаций-резидентов, организаций-нерезидентов, индивидуальных предпринимателей (резидентов и нерезидентов) и физических лиц Комитет государственной безопасности Республики Беларусь, Министерство внутренних дел Республики Беларусь, Министерство обороны Республики Беларусь, Государственный комитет пограничных войск Республики Беларусь, Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Судебные, правоохранительные, контролирующие органы вправе принимать наличную иностранную валюту, изъятую (конфискованную) в доход государства в порядке, установленном законодательством. Этим органам разрешено использовать ее для возврата ранее изъятой, арестованной, конфискованной или обращенной в доход государства иным способом иностранной валюты.

Налоговые органы, органы Фонда социальной защиты населения, другие органы, уполномоченные в соответствии с законодательством взимать платежи в бюджет, вправе принимать наличную иностранную валюту, если возможность их взимания (уплаты) в иностранной валюте предусмотрена законодательством. Названные органы могут использовать ее для возврата ранее принятой иностранной валюты в уплату налогов, сборов (пошлин) и обязательных платежей в бюджет, в оплату декларирования грузов, а также принятой на временной основе в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей.

Наличная иностранная валюта может приниматься в кассу организации, вноситься в кассу банка, в котором открыт счет организации, или в кассу иного банка для зачисления на счет организации.

Наличная иностранная валюта, принятая в кассу организации, как правило, подлежит обязательной сдаче в кассу банка и зачислению на счет организации.

Оформление внесения наличной иностранной валюты

на счет в банке

При внесении наличной иностранной валюты на счет в банке вноситель представляет в банк заявление на взнос наличной иностранной валюты (приложение 1 к Инструкции N 1) и документы, служащие основанием для приема (или их копии). Например, при приеме наличной иностранной валюты по экспортным операциям, при возврате займа и процентов по нему таким документом является договор, подтверждающий заключение соответствующей сделки.

В случае неоднократного внесения наличной иностранной валюты в кассу банка для ее зачисления на счет организации по одному и тому же документу, служащему основанием для приема, по согласованию с банком этот документ (его копия), может представляться в банк только при первом внесении наличной иностранной валюты.

Банк принимает в кассу наличную иностранную валюту при условии соответствия источников ее поступления источникам, перечисленным в Инструкции N 1. В графе "Назначение взноса" заявления на взнос указывается номер подпункта (пункта) Инструкции N 1, в соответствии с которым наличная иностранная валюта вносится в кассу банка.

В графе "Приложение" заявления на взнос указываются реквизиты представленных документов (дата, номер, название). При внесении наличной иностранной валюты, полученной на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь либо в случаях, установленных актами валютного законодательства, в графе "Приложение" заявления на взнос указываются дата и номер разрешения Национального банка Республики Беларусь либо номер пункта (подпункта, статьи), вид, дата принятия (издания), регистрационный номер, название акта валютного законодательства. При внесении наличной иностранной валюты, ранее выданной из кассы (полученной со счета) организации, а также снятой посредством банковской пластиковой карточки, но неиспользованной, в графе "Приложение" указываются номер и дата заявления на снятие наличной иностранной валюты, на основании которого эта наличная иностранная валюта была снята, реквизиты карт-чека (дата и время совершения операции), реквизиты документов, подтверждающих погашение электронных денег.

В случае неоднократного внесения наличной иностранной валюты в кассу банка по одному и тому же документу, служащему основанием для приема, при каждом последующем внесении наличной иностранной валюты в графе "Приложение" указываются реквизиты документа, служащего основанием для приема, а также дата и номер заявления на взнос, приложением к которому служит копия указанного документа, либо делается отметка "документ хранится в экспортном досье клиента".

Оформление снятия иностранной валюты со счета в банке

Снятие наличной иностранной валюты со счета в банке возможно лишь на цели, предусмотренные Инструкцией N 1.

Выдача банком наличной иностранной валюты может осуществляться со следующих счетов: текущего (расчетного) счета; субсчета, если это предусмотрено режимом его функционирования; специального счета, если законодательством предусмотрена возможность покупки иностранной валюты на цель снятия; иных счетов при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь либо в случаях, установленных законодательством.

Для снятия наличной иностранной валюты со счета в банке получатель средств представляет в банк заявление на снятие наличной иностранной валюты (приложение 2 к Инструкции N 1) и документы, служащие основанием для снятия. В графе "Приложение" заявления на снятие указываются реквизиты документов (дата, номер, название), служащих основанием для снятия, в графе "Назначение операции" - пункт (подпункт) Инструкции N 1, в соответствии с которым наличная иностранная валюта снимается (при снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов дополнительно указываются название документа, служащего основанием для направления в командировку, его номер и дата).

Цели, на которые разрешено снимать наличную инвалюту

со счета в банке

Организации-резиденты вправе использовать наличную иностранную валюту, например для оплаты:

расходов, связанных с поездками за пределы республики (со служебными командировками работников, в том числе на обучение, а также стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников);

водителями автобусов и грузовых автомобилей, работающих на регулярных международных пассажирских и грузовых линиях, за пределами республики дорожных, экологических, таможенных пошлин и сборов, налогов, вынужденного мелкого ремонта, приобретения топлива и смазочных материалов, стоянки;

декларирования грузов;

страховых услуг;

услуг (работ), оказываемых (выполняемых) на пограничных (таможенных) переходах;

налогов, таможенных пошлин и сборов;

дорожных и иных сборов.

Использование наличной иностранной валюты организациями-резидентами для иных целей, не названных в Инструкции N 1, возможно при наличии разрешения Национального банка Республики Беларусь либо в случаях, установленных актами валютного законодательства.

Наличная иностранная валюта, полученная со счета в банке, должна быть использована только на цели, на которые она получена.

Порядок оформления кассовых операций в иностранной валюте

Порядок ведения кассовых операций в инвалюте, установления банками лимитов и сроков сдачи в банк наличной инвалюты, поступающей в кассу организации, регламентируется Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98 (далее - Правила ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте).

Каждая организация для осуществления операций с наличными деньгами должна иметь кассу, расположенную в обособленном помещении. Допускается хранение в одном металлическом шкафу (сейфе) иностранной валюты и рублевых средств, но они должны быть размещены в нем отдельно.

При приеме иностранной валюты в кассу кассиры обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, справочными и информационными материалами, поступающими из официальных источников.

Лимит остатка наличной инвалюты

В кассе на конец рабочего дня можно иметь наличную инвалюту в пределах лимита остатка, который устанавливается учреждением уполномоченного банка. Лимит остатка устанавливается на основании заявок клиентов банка в номинале иностранной валюты, а при работе с несколькими видами иностранной валюты - в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида иностранной валюты по согласованию с клиентом банка. Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки, поступившей в кассу, составляется по форме согласно приложению 4 к Правилам ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

Лимит остатка валютной кассы определяется ежегодно и может пересматриваться по мере необходимости. Хранить в кассе наличную иностранную валюту сверх установленного лимита допускается лишь для оплаты труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения ее в банке.

При установлении лимита остатка валютной кассы следует иметь в виду, что выплата юридическими лицами - резидентами гражданам-резидентам заработной платы, премий, любых других вознаграждений в иностранной валюте на территории Республики Беларусь не допускается. Указанные выплаты юридическими лицами - нерезидентами гражданам-резидентам, а также юридическими лицами - резидентами гражданам-нерезидентам в соответствии с заключенными между ними договорами могут производиться в иностранной валюте.

Порядок и сроки сдачи выручки

Выручку в наличной инвалюте, в отличие от выручки в рублях, организации могут сдавать в кассы уполномоченных банков и работникам службы инкассации. Установлены следующие сроки сдачи наличной иностранной валюты:

ежедневно - для организаций, расположенных в населенных пунктах, где имеются уполномоченные банки;

один раз в несколько дней, но не реже одного раза в 5 рабочих дней - для организаций, в местах расположения которых нет уполномоченных банков, или находящихся на отдаленном расстоянии от уполномоченных банков, и для организаций, имеющих незначительные ежедневные либо периодические поступления наличной инвалюты;

другие сроки по обоснованному ходатайству организации.

Оформление приема и выдачи инвалюты кассиром

Прием инвалюты, в том числе снятой со счета в банке, и выдача ее кассиром оформляется соответственно приходными (ф. КО-1в) и расходными (ф. КО-2в) кассовыми ордерами. Формы кассовых ордеров утверждены Постановлением N 43.

Бланки приходных кассовых ордеров (ф. КО-1в) подлежат учету как бланки строгой отчетности.

По приходным кассовым ордерам и другим приходным документам в соответствии с законодательством осуществляется прием наличной инвалюты при реализации продукции (товаров, работ, услуг) организациями, имеющими право не использовать КСА и СКС.

Приходные и расходные кассовые ордера выписываются в номинале иностранной валюты с указанием рублевого эквивалента по курсу Национального банка Республики Беларусь. При их заполнении нельзя допускать исправлений, как и при заполнении кассовых ордеров в белорусских рублях.

В строке "Принято от" приходного кассового ордера (ф. КО-1в) наряду с фамилией, именем, отчеством вносителя иностранной валюты указываются реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего его личность (паспорт, удостоверение беженца, вид на жительство). В строке "Основание" указывается источник поступления наличной иностранной валюты (назначение платежа) в соответствии с законодательством.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

В подтверждение факта приема денег лицу, их внесшему, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача инвалюты из кассы может производиться по другим документам, например по платежным ведомостям, с обязательным приложением расходного кассового ордера (ф. КО-2в) на общую сумму платежной ведомости или проставлением на платежной ведомости реквизитов расходного кассового ордера. Допускается составление одного расходного кассового ордера на общую сумму выданной наличной инвалюты по нескольким платежным ведомостям. В этом случае дата и номер расходного кассового ордера проставляются на каждой платежной ведомости.

Документы на выдачу иностранной валюты должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Если в прилагаемых к расходному ордеру документах имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна.

Прием и выдача инвалюты по кассовым ордерам должны производиться только в день составления этих документов.

Запрещается выдача приходных и расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, на руки гражданам, вносящим или получающим иностранную валюту.

Бухгалтерия регистрирует приходные и расходные ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте (ф. 1 или ф. 1-а). Формы журналов приведены в приложении 1 к Правилам ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров может осуществляться посредством технических средств.

Выдача инвалюты из кассы производится при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Расписка в получении должна быть сделана собственноручно с указанием полученной суммы валюты по номиналу прописью. При оформлении расходных кассовых ордеров с помощью технических средств сумма получаемой наличной иностранной валюты распечатывается. Получатель ее в этом случае проставляет только подпись.

При получении иностранной валюты по ведомости суммы прописью не указываются.

Выдача наличной инвалюты из кассы организации возможна, как правило, за счет суммы инвалюты, полученной со счета в банке. В отдельных случаях возможна выдача наличной инвалюты из кассы организации без предварительного получения в банке. Например, разрешается выдавать наличную иностранную валюту на командировочные расходы за счет возвращенных средств, ранее выданных на эту цель и хранящихся в кассе в пределах установленного лимита. Это означает, что если, например, один работник вернулся из командировки и сдал в кассу не использованные им 50 долл., то их можно выдать под отчет другому работнику, уезжающему в командировку.

Главный (старший) кассир выдает инвалюту другим кассирам авансом для расходных операций под расписку в книге учета принятой и выданной кассиром наличной иностранной валюты (по форме согласно приложению 2 к Правилам ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте). Книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Все поступления иностранной валюты в кассу организации и выдачи ее из кассы учитываются кассиром в кассовой книге ф. КО-4в. Организация должна иметь одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Записи в книге ведутся в разрезе видов иностранных валют отдельно по бюджетным средствам и внебюджетным. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Допускается ведение кассовой книги с помощью технических средств.

На основании отчетов кассиров (кассовой книги), где указаны коды субсчетов, корреспондирующих с субсчетом 121 "Валютные средства в кассе", производятся записи в накопительную ведомость по кассовым операциям ф. 381 (мемориальный ордер 1).

Другие вопросы по ведению кассовых операций в иностранной валюте решаются аналогично, как при ведении кассовых операций в рублях. К таким вопросам относятся, например, оформление депонирования невыплаченной заработной платы; обеспечение сохранности наличных денег; сдача выручки, полученной после заезда инкассаторов или сдачи выручки самостоятельно; заполнение кассовой книги при выдаче средств на оплату труда до истечения 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке; ведение кассовой книги автоматизированным способом.

Сущность понятий "оприходование", "неоприходование", "несвоевременное оприходование" одинаковы по отношению к наличной инвалюте и наличным белорусским рублям.

Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Движение наличной иностранной валюты отражается на активном субсчете 121 "Валютные средства в кассе" по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

По дебету субсчета 121 отражается поступление иностранной валюты в кассу в корреспонденции со следующими кредитуемыми субсчетами:

101 "Текущий валютный счет по бюджету", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" - при получении иностранной валюты со счета в банке;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при возврате в кассу неиспользованного остатка иностранной валюты подотчетными лицами;

280 "Реализация продукции (работ, услуг)" - при поступлении в кассу иностранной валюты в качестве выручки от реализации продукции, работ, услуг;

237 "Прочие источники" - при поступлении в кассу иностранной валюты из других (внебюджетных) источников;

140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки") - при оприходовании излишков инвалюты, обнаруженных в результате инвентаризации.

По кредиту субсчета 121 записываются суммы, выданные (списанные) из кассы, в корреспонденции со следующими дебетуемыми субсчетами:

101 "Текущий валютный счет по бюджету", 118 "Текущий валютный счет по внебюджетным средствам" - при сдаче наличной иностранной валюты на счет в банке;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при выдаче иностранной валюты в подотчет;

170 "Расчеты по недостачам" - на сумму недостачи в кассе иностранной валюты, обнаруженной при инвентаризации, отнесенной на кассира;

180 "Расчеты с персоналом" - при выплате заработной платы в иностранной валюте гражданам-нерезидентам в соответствии с заключенными договорами;

200 "Расходы по бюджету", 211 "Расходы по внебюджетным средствам" - на сумму недостачи в кассе иностранной валюты, обнаруженной при инвентаризации и отнесенной за счет организации.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, относятся на увеличение или уменьшение источников финансирования. Если курс Национального банка Республики Беларусь на дату переоценки превышает курс, действовавший до переоценки, составляется запись:

Д-т субсч. 121 "Валютные средства в кассе"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 230 "Финансирование из бюджета", 237 "Прочие источники", 410 "Прибыли и убытки".

Если курс Национального банка Республики Беларусь на дату переоценки меньше курса, действовавшего до переоценки, на сумму курсовых разниц составляется обратная бухгалтерская запись.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждому виду иностранной валюты.

Пример по учету в кассе бюджетных валютных средств у нижестоящего распорядителя средств бюджета.

Остаток в кассе на 1 марта - 20 долл., курс Национального банка Республики Беларусь 1 долл. на последний день февраля - 1800 руб.

Утвержденный лимит остатка инвалюты в кассе - 50 долл.

02.03. сдано в банк для зачисления на валютный счет 20 долл., курс Национального банка Республики Беларусь 1 долл. - 1810 руб.

10.03. получено со счета в банке 1000 долл. на командировочные расходы, курс Национального банка Республики Беларусь 1 долл. - 1810 руб.

10.03. выдано в подотчет 1000 долл., курс Национального банка Республики Беларусь 1 долл. - 1810 руб.

31.03. возврат в кассу неиспользованного аванса 50 долл., курс Национального банка Республики Беларусь 1 долл. - 1840 руб.

Бухгалтерские записи по курсу на дату совершения операции

Дата операции	Курс Национального банка Республики Беларусь	Д-т субсч.	К-т субсч.	Сумма, долл.	Сумма, руб.
02.03	1810	101	121	20	36200
10.03	1810	121	101	1000	1810000
10.03	1810	160	121	1000	1810000
31.03	1840	121	160	50	92000

Расчет курсовых разниц

2 марта (1810 - 1800) x 20 = 200 руб.

На сумму курсовых разниц (200 руб.) дооцениваются валютные средства в кассе:

Д-т субсч. 121 "Валютные средства в кассе"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета".

Сделаем записи по субсчету 121 "Валютные средства в кассе".

Д-т Субсчет 121 К-т

─────────────────────────┬─────────────────────

С-до 20 долл. │

------- │

36000 руб. │

─────────────────────────┼─────────────────────

02.03 200 руб. │02.03 20 долл.

│ ---------

│ 36200 руб.

─────────────────────────┼─────────────────────

10.03 1000 долл. │10.03 1000 долл.

--------- │ ----------

1810000 руб. │ 1810000 руб.

─────────────────────────┼─────────────────────

31.03 50 долл. │

-------- │

92000 руб. │

─────────────────────────┼─────────────────────

Оборот 1902200 руб. │Оборот 1846200 руб.

─────────────────────────┼─────────────────────

С-до 50 долл. │

------- │

92000 руб. │

─────────────────────────┴─────────────────────

Из записей по субсчету 121 видно, что 50 долл., оставшиеся в кассе на конец месяца, оценены по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 марта (1840 руб. за 1 долл.).

Контроль за соблюдением Правил ведения кассовых

операций и меры ответственности за их нарушение

Контроль за ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера организации.

Ежеквартально руководитель организации назначает внезапную ревизию кассы с полным полистным (поштучным) пересчетом наличной инвалюты и других ценностей. По итогам проверки составляется акт инвентаризации наличной иностранной валюты и других ценностей по примерной форме согласно приложению 3 к Правилам ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

Проверки кассовой дисциплины проводятся и со стороны уполномоченного банка, установившего лимит остатка валютной кассы, порядок и сроки сдачи наличной выручки. Материалы проверок оформляются актом по форме согласно приложению 6 к Правилам ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте.

При установлении нарушений правил ведения кассовых операций в инвалюте предусмотрены меры ответственности.

В соответствии со ст. 11.1 КоАП незаконное принятие иностранной валюты в качестве платежного средства влечет наложение штрафа в размере от семидесяти до ста пятидесяти базовых величин, то же действие, совершенное повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, влечет наложение штрафа в размере от ста пятидесяти до трехсот базовых величин или административный арест.