2.9.3. Синтетический и аналитический учет

фактических расходов

Фактические расходы в бюджетных организациях осуществляются за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. В данном параграфе рассматривается организация учета фактических расходов за счет средств государственного бюджета.

Учет фактических расходов ведется на активном счете 20 "Расходы по бюджету". Счет подразделяется на ряд субсчетов:

200, 202 - 206 (см. План счетов). На субсчете 200 учитываются текущие фактические расходы, а также расходы по капитальному ремонту основных средств, на субсчете 202 - расходы за счет других бюджетов, на субсчете 203 - расходы на капитальные вложения. Субсчета 204, 206 используются в органах социального обеспечения: субсчет 204 - для учета расходов на выплату пособий и компенсаций за счет бюджета; субсчет 206 - для учета расходов на выплату пенсий и пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения.

В течение года по дебету субсчетов счета 20 учитываются произведенные расходы нарастающим итогом с начала года, а по кредиту - уменьшение расходов.

На суммы произведенных фактических расходов дебетуются соответствующие субсчета счета 20 "Расходы по бюджету", а кредитуются разные субсчета в зависимости от вида расходов, например:

сч. 04 "Оборудование, строительные материалы для капитального строительства и материалы для научных исследований" (субсч. 040 - 044);

сч. 06 "Материалы и продукты питания" (субсч. 060 - 067, 069) - на сумму израсходованных материалов и продуктов питания, а также на сумму их убыли в пределах установленных норм и на сумму недостач (потерь), принятых за счет организации;

сч. 10 "Текущие счета по бюджету" (субсч. 100, 102) - на суммы оплаченных расходов на наем транспорта по доставке продуктов питания и медикаментов; на суммы оплаченных счетов за электроэнергию, воду и другие услуги;

субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при приемке в эксплуатацию от подрядчиков законченных объектов строительства на основании акта приемки;

субсч. 160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму утвержденного отчета об израсходованных суммах подотчетного лица по командировке и по другим расходам;

субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - на стоимость выполненных подрядным способом работ по капитальному ремонту основных средств и других работ (услуг); на сумму расходов, связанных с приобретением иностранной валюты за счет бюджетных средств (сумма разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на дату приобретения);

субсч. 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - при приемке выполненных работ (услуг) от предприятий, организаций, расчеты с которыми ведутся в порядке плановых платежей;

субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" и др. - при списании дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей при исполнении сметы расходов по бюджету;

субсч. 180 "Расчеты с персоналом" - на сумму начисленной заработной платы персоналу организации;

субсч. 181 "Расчеты со стипендиатами" - на сумму начисленной стипендии студентам и аспирантам;

субсч. 171 "Расчеты по социальному страхованию" - на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;

субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" - при отражении результатов переоценки не завершенных строительством объектов (на сумму дооценки). На сумму уценки составляется обратная бухгалтерская запись (Д-т субсч. 143, 231 - К-т субсч. 203);

субсч. 250 "Фонд в основных средствах" - на стоимость приобретенных объектов основных средств;

субсч. 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" - на стоимость приобретенных предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств".

Примеры операций, уменьшающих фактические расходы в течение года:

суммы начисленной платы за коммунальные услуги, подлежащие возмещению арендаторами помещений (Д-т субсч. 178 - К-т субсч. 200);

разница между рублевой выручкой, поступившей на счет в банке при продаже неиспользованной иностранной валюты, приобретенной за счет бюджетных средств, и выручкой по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ее зачисления на текущий счет (Д-т субсч. 100 - К-т субсч. 200);

отражение результатов переоценки не завершенных строительством объектов (на сумму уценки) (Д-т субсч. 143, 231 - К-т субсч. 203).

В конце года сумма произведенных за год расходов (с учетом уменьшения этих расходов в течение года) списывается по кредиту субсчетов счета 20 в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета финансирования:

23 "Финансирование и займы" - у главного распорядителя средств бюджета;

14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - у нижестоящих распорядителей средств бюджета.

При этом, если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по счету 14 или 23, списание расходов производится в сумме, равной остатку финансирования.

Бухгалтерские записи при списании фактических расходов в конце года с использованием счетов второго порядка (субсчетов) см. в § 2.6.

В детских дошкольных организациях, школах искусств списание расходов производится в первую очередь за счет платы родителей (Д-т субсч. 236), а оставшаяся сумма - за счет финансирования из бюджета.

По субсчетам 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения" на начало следующего года может быть дебетовый остаток. Не списываются в конце года сумма начисленной заработной платы за вторую половину декабря, если выплата ее производится за счет ассигнований нового года, а также затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции.

Аналитический учет. Формы регистров аналитического учета фактических расходов утверждены Постановлением N 15.

Аналитический учет текущих фактических расходов в организациях, осуществляющих учет исполнения сметы расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным организациям ведется по параграфам соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей и элементов расходов. Для этих целей используются книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов ф. 294, книга учета ассигнований и фактических расходов ф. 309 (приложения 20, 24 к Постановлению N 15). В централизованных бухгалтериях, обслуживающих организации, имеющие индивидуальные сметы, аналитический учет фактических расходов ведется в книге учета ассигнований и фактических расходов ф. 309Б, в которой записи ведутся по подразделениям бюджетной классификации по всем обслуживаемым организациям в целом и с выделением расходов в разрезе обслуживаемых организаций.

Аналитический учет расходов по капитальным вложениям (субсч. 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения"); расходов по капитальному ремонту основных средств (субсч. 200 "Расходы по бюджету") ведется в этих же регистрах по каждому объекту капитальных вложений (капитального ремонта) в разрезе подразделений бюджетной классификации в соответствии с утвержденной сметой расходов. Аналитический учет по субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов" ведется по каждому мероприятию в разрезе подразделений бюджетной классификации.

Наряду с формами регистров аналитического учета фактических расходов, утвержденными Постановлением N 15, можно использовать книгу учета бюджетных ассигнований и расходов ф. 294 по форме согласно приложению 3 к Указаниям N 364. В этом регистре сочетается аналитический учет бюджетных ассигнований, кассовых и фактических расходов.

По данным регистров аналитического учета заполняется отчетность об исполнении сметы расходов.

С целью правильного отнесения отдельных расходов (кассовых и фактических) по подразделениям бюджетной классификации следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной Постановлением N 44.

Пример отражения на счетах поступления бюджетных

ассигнований, кассовых и фактических расходов

Содержание операций.

1. Поступило из республиканского бюджета на текущий валютный бюджетный счет в банке главного распорядителя средств бюджета 1000 долл. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату поступления валюты на счет в банке - 2145 руб. за 1 долл.

2. Перечислено с текущего валютного бюджетного счета поставщику за материалы для учебных и научных целей 1000 долл. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления валюты поставщику - 2140 руб. за 1 долл.

3. Оприходованы материалы, поступившие от поставщика, на 1000 долл. Курс Национального банка Республики Беларусь на дату поступления материалов или таможенного оформления их - 2150 руб. за 1 долл.

4. Списаны материалы на расходы организации на 2150000 руб.

5. Списываются в конце года расходы, произведенные за счет бюджетных валютных средств, на 2150000 руб.

По указанным операциям необходимо составить следующие бухгалтерские записи:

Операция 1.

Д-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" - 2145000 руб.

Операция 2.

Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету" - 2140000 руб.

Одновременно производится переоценка валютного счета на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу ((2140 - 2145) x 1000):

Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета"

К-т субсч. 101 "Текущий валютный счет по бюджету" - 5000 руб.

Операция 3.

Д-т субсч. 060 "Материалы для учебных, научных и других целей"

К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" - 2150000 руб.

Одновременно производится дооценка дебиторской задолженности на образовавшуюся курсовую разницу ((2150 - 2140) x 1000):

Д-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" - 10000 руб.

Операция 4.

Д-т субсч. 200 "Расходы по бюджету"

К-т субсч. 060 "Материалы для учебных, научных и других целей" - 2150000 руб.

Операция 5.

Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета"

К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету" - 2150000 руб.