2.9.2. Синтетический и аналитический учет кассовых расходов

Синтетический учет кассовых расходов ведется на активном счете 10 "Текущие счета по бюджету". Счет имеет несколько субсчетов: 100 - 106. Характеристика этих субсчетов рассмотрена выше.

На суммы произведенных кассовых расходов кредитуются субсчета счета 10 "Текущие счета по бюджету", а дебетуются различные субсчета в зависимости от направления расходов:

120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" - при получении наличных денег в кассу;

171 "Расчеты по социальному страхованию" - при перечислении взносов в Фонд социальной защиты населения и в Белгосстрах;

173 "Расчеты с бюджетом" - при перечислении сумм в доход государственного бюджета, например подоходного налога, удержанного из заработной платы работников организации;

150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - на суммы, перечисленные поставщикам за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги или в порядке предварительной оплаты;

182 "Расчеты за товары, проданные в кредит" - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, торгующим организациям за приобретенные у них работниками организации товары в кредит;

183 "Расчеты по вкладам в банках" - при перечислении суммы, причитающейся к выплате работникам организации заработной платы, на их счета по вкладам в банке;

184 "Расчеты по договорам добровольного страхования" - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, органам страхования по договорам добровольного страхования работников организации;

185 "Расчеты по профсоюзным взносам" - при перечислении удержанных из заработной платы членских профсоюзных взносов профсоюзным организациям;

186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков" - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, банку для погашения ссуд, взятых работниками организации;

187 "Расчеты по исполнительным листам" - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, в пользу предприятий, организаций и лиц в соответствии с исполнительными листами;

188 "Расчеты по прочим удержаниям" - при перечислении сумм, удержанных из заработной платы работников, в пользу предприятий, организаций и лиц в соответствии с другими, кроме исполнительных листов, документами;

200 "Расходы по бюджету" - при оплате счетов поставщиков за электроэнергию, воду, газ, канализацию, телефон и т.д.

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, одновременно с перечисленными выше бухгалтерскими записями (кроме записи 1) отражается получение бюджетного финансирования.

В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, к кассовым расходам относятся также суммы выставленных аккредитивов и приобретенных чековых книжек для расчетов с поставщиками. При этом составляются бухгалтерские записи:

Д-т субсч. 130 "Аккредитивы"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета";

Д-т субсч. 131 "Чековые книжки"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

В организациях, финансируемых через казначейскую систему, расчеты с использованием аккредитивной формы расчетов могут осуществляться лишь по внешнеторговым договорам. Расчеты аккредитивами внутри республики, а также расчеты чеками из чековых книжек в условиях казначейской системы не предусмотрены. На суммы выставленных аккредитивов для расчетов по внешнеторговым договорам одновременно составляются две записи:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета"

К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений", 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";

Д-т субсч. 130 "Аккредитивы"

К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 101 "Текущий валютный счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

Восстановление (уменьшение) кассовых расходов, что соответствует увеличению денежных средств на текущем счете в банке, отражается по дебету субсчетов счета 10 "Текущие счета по бюджету", а кредитуются разные субсчета, например:

120 "Касса", 121 "Валютные средства в кассе" - при взносе на счет в банке наличных денежных средств;

130 "Аккредитивы" - на сумму возвращенного неиспользованного аккредитива;

131 "Чековые книжки" - при возврате в банк неиспользованной чековой книжки;

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - при взносе на счет в банке наличных денежных средств подотчетными лицами;

150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 170 "Расчеты по недостачам", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" - при поступлении сумм на счет в банке в погашение дебиторской задолженности.

При казначейской системе финансирования суммы, поступившие на счет в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года, должны быть возвращены на счет территориального органа казначейства (Д-т сч. 14, 23 - К-т сч. 10).

Бухгалтерские записи на суммы произведенных кассовых расходов по бюджетному финансированию и восстановлению (уменьшению) их делаются в накопительной ведомости по движению средств на счетах по бюджету ф. 381 (мемориальном ордере N 2). Если организации открыто несколько текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б и т.д. Отдельную накопительную ведомость (мемориальный ордер) следует вести по лицевому счету в территориальном органе казначейства. Для учета кассовых расходов, производимых через органы казначейства, к счету 10 рекомендуется открыть субсчет "Лицевой счет в территориальном органе казначейства". Основанием для заполнения накопительных ведомостей ф. 381 являются выписки банка с текущих счетов, выписки из лицевых счетов распорядителей средств в территориальном органе казначейства и приложенные к ним документы.

Аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов в разрезе статей, подстатей и элементов, предусмотренных сметой расходов). По подстатье 1.10.01.00 "Заработная плата рабочих и служащих" элементы не выделяются. В централизованных бухгалтериях аналитический учет кассовых расходов ведется в разрезе обслуживаемых организаций. Такой порядок ведения аналитического учета кассовых расходов определен Указаниями N 364. Документом утверждены формы регистров для ведения аналитического учета: карточка аналитического учета кассовых расходов ф. 294-б и книга учета бюджетных ассигнований и расходов ф. 294. В книге ф. 294 сочетается аналитический учет бюджетных ассигнований, кассовых и фактических расходов. Формы указанных регистров приведены в приложениях 2, 3 к Указаниям N 364.

Записи в регистры аналитического учета производятся на основании первичных документов, приложенных к выпискам банка с текущих счетов и к выпискам из лицевых счетов в территориальном органе казначейства. Итоги в регистрах аналитического учета кассовых расходов подсчитываются ежемесячно и с начала года. Итог кассовых расходов с начала года определяется за минусом восстановленных кассовых расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации.

Данные аналитического учета используются для составления отчетности об исполнении сметы расходов.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.02.1999 N 15 (Постановление N 15) утверждены типовые унифицированные формы учетных регистров, в том числе регистры аналитического учета кассовых расходов: карточка аналитического учета кассовых расходов ф. 294Б (приложение 29), книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов ф. 294 (приложение 20), которые отличаются от форм, утвержденных Указаниями N 364. Постановлением N 15 принципы ведения аналитического учета кассовых расходов не называются, а формы регистров, утвержденные Указаниями N 364, не отменены.