(Минск: Вышэйшая школа, 2008)

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

А.А.ЧЕРНЮК,

доцент БГЭУ

Подписано в печать 29.10.2007

ПРЕДИСЛОВИЕ

Необходимость обеспечения эффективного управления деятельностью бюджетных организаций и рациональное использование средств, выделяемых на их содержание из государственного бюджета и получаемых из внебюджетных источников (от осуществления предпринимательской деятельности), вызывают потребность в организации бухгалтерского учета в этих организациях.

В бюджетных организациях учет ведется по Плану счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета, утвержденному Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.1999 N 354 (далее - Приказ N 354).

В названных организациях имеются характерные для них объекты бухгалтерского учета, в частности: кассовые и фактические расходы, производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; продукты питания; медикаменты; расчеты с родителями за содержание (обучение) детей в детских учреждениях; расчеты со стипендиатами. Имеются особенности в организации и методике бухгалтерского учета отдельных видов имущества (основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и др.), вытекающие из законодательства и указаний Министерства финансов Республики Беларусь, а также в организации и оплате труда работников различных отраслей бюджетной сферы.

При осуществлении предпринимательской деятельности бухгалтерии бюджетных организаций (централизованные бухгалтерии) ведут учет затрат на производство, определяют себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), ведут учет движения готовой продукции на складе, учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), учет финансовых результатов и использования прибыли, следят за состоянием расчетов с покупателями.

Для подготовки квалифицированных специалистов большое значение имеет обеспечение студентов учебниками и другой учебно-методической литературой. Из вышеизложенного вытекает необходимость издания отдельного учебника по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях.

Учебник написан в соответствии с действующей программой по бухгалтерскому учету для студентов вузов специализации "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в бюджетных и научных организациях".

Основной целью курса является раскрытие методики и техники ведения бухгалтерского учета по всем разделам (участкам) учетного процесса в бюджетных организациях, ознакомление с наиболее рациональными и эффективными системами учета, основанными на достижениях передовой практики и науки.

Учебник написан с учетом новых законодательных актов и инструктивных материалов.

Приведено большое количество примеров, позволяющих понять порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Автор надеется, что настоящая работа будет полезна не только студентам, но и практическим работникам бюджетной сферы.

1. Основы построения бухгалтерского учета

В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Бюджетные организации как объекты организации

бухгалтерского учета. Задачи бухгалтерского учета

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Организация, финансируемая из бюджета (бюджетная организация), -│

│это организация, созданная государственным органом, в том числе│

│местным Советом депутатов, исполнительным и распорядительным│

│органом, для осуществления управленческих, социально-культурных,│

│научно-технических или иных функций некоммерческого характера │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Бюджетная организация финансируется из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в банке и ведет бухгалтерский учет в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке.

К бюджетным организациям не относятся организации, получающие дотацию (целевое финансирование) за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных средств; получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности (ст. 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (НК)).

К бюджетным организациям относятся организации образования, здравоохранения, физкультуры и спорта, социального обеспечения, науки, культуры, органы государственного управления и местного самоуправления, финансовые и налоговые органы, органы прокуратуры, суды и другие организации.

Деятельность бюджетных организаций финансируется из государственного бюджета. Средства из государственного бюджета выделяются на основании утвержденных смет расходов и используются строго по целевому назначению.

Многие организации наряду с финансированием из бюджета получают средства из внебюджетных источников, в частности от осуществления предпринимательской (приносящей доходы) деятельности (от деятельности производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских хозяйств, от сдачи в аренду основных средств, от платных услуг населению, от выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ и др.). Указанные средства расходуются также в соответствии с утвержденными сметами.

Некоторые внебюджетные средства приравниваются к финансированию из бюджета. За счет этих средств осуществляются расходы, планируемые по смете расходов по бюджету. К ним, в частности, относятся родительская плата за питание детей в детских садах, яслях-садах; за содержание детей в школах-интернатах и других учреждениях интернатного типа для способных и талантливых детей; за обучение детей в школах искусств; плата учащихся и студентов за пользование общежитием.

Основные объекты бухгалтерского учета

в бюджетных организациях

Основной статьей активов бюджетной организации являются расходы, производимые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников, которые, в свою очередь, подразделяются на кассовые и фактические расходы.

В расходы включаются: стоимость оприходованных объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств; стоимость потребленных материалов и продуктов питания; израсходованные денежные средства на цели, связанные с функционированием организации (на выплату заработной платы, социальную защиту работников, оплату сторонним организациям за потребленную воду, энергию, выполненные работы по ремонту основных средств и на другие цели).

К специфическим объектам бухгалтерского учета относятся некоторые виды активов бюджетных организаций (например, медикаменты, продукты питания, материалы для учебных и других целей, расчеты со студентами за проживание в общежитии, с родителями за содержание детей в детских дошкольных и других организациях); пассивов (например, обязательств по расчетам со стипендиатами).

Осуществляя свои функции, бюджетные организации вступают в многообразные взаимосвязи с предприятиями, организациями и отдельными лицами: поставщиками материальных ценностей и услуг, органами социального страхования, бюджетом, рабочими и служащими, подотчетными лицами и т.д. Возникающие в этой связи расчеты также требуют постоянного учета.

В организациях, имеющих подсобные хозяйства, учебные мастерские, а также другие подразделения, оказывающие платные услуги, объектами бухгалтерского учета являются готовая продукция, в том числе отгруженная, затраты на производство, финансовые результаты, расчеты с покупателями.

Следовательно, объектами бухгалтерского учета в бюджетных организациях являются: материальные ценности (основные средства, отдельные предметы в составе оборотных средств, материалы, продукты питания и др.), приобретаемые за счет бюджетного финансирования и внебюджетных источников; денежные средства на счетах в банке и в кассе; расходы по исполнению смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам; финансирование из бюджета и другие источники средств; расчеты.

Для эффективного управления бюджетными организациями и рационального использования средств, выделяемых на их содержание из бюджетных и внебюджетных источников, необходима правильная организация бухгалтерского учета.

Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности сформулированы в Законе Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон о бухгалтерском учете и отчетности). К ним относятся:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

Задачами бухгалтерского учета в бюджетных организациях являются:

обеспечение сохранности материальных ценностей и денежных средств, контроль за их наличием и состоянием;

контроль за исполнением смет расходов по бюджету и смет доходов и расходов по внебюджетным средствам;

контроль законности, эффективности использования и расходования хозяйственных средств, обеспечение строжайшего режима экономии;

обеспечение своевременного и правильного ведения расчетов, контроль за соблюдением платежной и финансовой дисциплины;

представление отчетности в вышестоящие органы в полном объеме и в установленные сроки.