37. Как оценить уровень риска необнаружения. Какова его роль при составлении плана и программы аудита

Риск необнаружения – это установка с тем, чтобы свести аудиторский риск к минимальной величине. АР должен равняться 1%, если НР = 60%, а КР = 40%, то РН может быть принят за 0,01/(0,6*0,4)*100% = 4,2 %

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или группы операций.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

а) модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

б) увеличить затраты времени на проверку;

в) повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций до приемлемого уровня, это может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Оценка риска средств контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур проверки по существу, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

38. Дайте понятие достаточного надлежащего ауд. Доказательства

В Стандарте аудита дается определение аудиторских доказательств – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа указанной информации. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хоз. операций;

• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

• существенность проверяемой статьи фин. (бух.) отчетности. В этом случае необх. привлекать больш. кол-во доказательств;

• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок. Это могут быть как проверки данной организации, тогда аудитор может предположить, где искать ошибки, так и опыт проверки аналогичных организаций;

• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник и достоверность информации.

Мы можем пересмотреть программу аудита с тем, чтобы увеличить объем проверки. Таким образом, мы изменим уровень достаточности, возможно увеличим выборку, какие-то участки проверим сплошным порядком, постараемся посмотреть все возможные предпосылки финансовой отчетности. Аудитор вправе предположить недобросовестные действия, а не просто ошибку, и в этом случае он может провести сплошную проверку первичных документов, особенно договоры, поступивших наиболее близко к дате получения кредита. Т.е. мы увеличим количественный объем аудиторских доказательств, чтобы уже в этой ситуации они оказались достаточными. Мы можем провести процедуры математического пересчета, посмотреть правильно ли они были оценены (может и здесь есть ошибки).