22.Аудиторский риск и существенность.

Осн целью аудита бух (фин) отчет-ти является установление ее достовер-ти во всех существ отношениях. В общеупотребимом смысле слово «риск» - это мера опасности потерять что-либо. Риск невозможно искл-ть, так как это объективно существующая величина, показ-ая вероятность наступления опред событий, влияющих на конеч рез-т, но его можно свести к миним-му.

Предпринимательский риск подразделяют на:

1. Риск заказчика аудиторских услуг. Под этим риском понимается вероят-ть оказания влияния, не зависящих от аудитора обст-тв деловой активности клиента на ухудшение его фин полож-я тогда, как аудитор подтвердил его устойчивость. То есть аудитор подтвердил отчетность клиента, но фактически она содержала существенные ошибки искажения.

2. Риск аудитора – это вероят-ть того, что существует вероятность конфликта между аудитором и клиентом независ от рез-в проведенного аудита и представл-го аудиторского закл-ия. На это может повлиять ряд факторов: - некорректная реклама деят-ти аудитора; - вероятность судеб исков по отнош-ю к аудитору; - сроки проведения аудита; - конкурентосп-ть аудитора; - положение на рынке клиента и подверженность его фин полож-я внеш факторам; - финансовое состояние клиента; - квалификация специалистов бух службы и внутр контроля.

Предпринимательский риск аудитора заключ-ся в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликтов с клиентом, даже при условии, что предост-ое аудиторское заключ-е положительное. Такой риск зависит от:

1. Конкурентоспособности аудитора.

2. Недружественной рекламы деят-ти аудитора.

3. Вероятности судебных исков по отношению к аудитору.

4. Фин состояния клиента.

5. Характера операций клиента.

6. Компетентности админ-ции и учетного персонала клиента, сроков проведения аудита.

Под аудиторским риском понимают вер-ть того, что аудитор сделает ошибочное заключ-е о достоверности фин отчет-ти. Под достоверностью фин отчет-ти понимается такая степень точности пок-й фин (бух) отчетности, при кот квалифицированный пользователь этой отчет-ти оказывается в состоянии делать правильные выводы и принимать правильные решения.

Внутрихозяйственный риск – это вер-ть того, что данные балансового счета или отдельные хоз операции не соответствуют действит-ти, так как содержат недостоверную инф-ию, кот сама по себе или вместе с др недостоверной инф-ей по данным др балансовых счетов или хоз операций искажает бух (фин) отчетность и статьи бух баланса.

Оценка внутрихоз-го риска дается аудитором на этапе планирования на основе своего профессионального суждения. При оценке этого риска в отношении баланса и отчет-ти аудитор обращает внимание на следующее: опыт и квалиф-я раб-в, ответственных за ведение бухучета и подготовку отчетности; возможность внеш давления на рук-лей с целью достиж-я опред-х пок-лей отчет-ти; специфические особ-ти деят-ти данного субъекта; особенности функц-я и эк-го полож-я отрасли, в кот действует субъект.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов бухучета и однотипных групп хоз опер-й аудитор обращает внимание на след-ее:

1. Наличие отдельных счетов бухучета, для кот хар-но появл-е непреднамеренных ошибок.

2. Наличие отдельных счетов бухучета, для кот характерно появление в них преднамеренных ошибок вследствие высокой вер-ти использования их для совершения злоупотреблений.

3. Сложность учит-х хоз опер-й, требующая для прав-го их оформления высокой квалификации исполнителей.

4. Наличие хоз опер-й, порядок прав оформл-я кот неоднозначно тракт-ся действ-м зак-вом.

5. Наличие редких, необычных, нестандартных хоз операций.

Риск средств контроля - это вероятность того, что недостоверная инф-я не выявлена или своевременно не предупреждена системой внутр контроля.

Аудитор изучает и оценивает систему внутр контроля и эфф-ть ее работы. Чем выше уровень надежности внутр контроля, тем ниже риск аудитора. В то же время аудитор никогда не должен полагаться в полной мере на систему внутр контроля субъекта хоз-я.

Для оценки системы внутр контроля и принятия решения, в какой мере можно на нее полагаться, аудитор должен исп-ть спец аудиторские процедуры, назыв-е тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля может вкл-ть в себя:

1. Проверку наличия четкой структуры управл-я предприятием и четкого админ контроля.

2. Наличие службы внутр аудита (ее квалификация).

3. Соблюдение распределения обяз-й между сотрудниками бухгалтерии и МОЛ-ми.

4. Особ-ти работы бух-ии субъекта, отраж-х сезонные периоды работы повыш-й интенс-ти.

5. Частоты кратковременных замен учетных раб-в в связи с отпуском или болезнью.

6. Регулярности сост-я промежуточной бух. отчетности.

7. Возможности появления ошибок, имеющих единичный и случайный хар-р.

8. Обеспечение сохранности активов и документации объекта.

9. Возможности использ-я рез-в др аудит-х процедур для получ-я данных о работосп-ти ср-в контроля.

Риск необнаружения - это вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудит процедуры не позволяют обнаружить реально существ-е нарушения, имеющие существ хар-р по отдельности или в совок-ти. Риск необнаружения является пок-м кач-ва работы аудитора, зависящим от квалификации аудитора и особ-й проведения конкретной аудиторской проверки.

Между указанными видами риска существует опред-я взаимосвязь.

21.Существенность в аудите – это обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух (фин) отчетности. Оценка существенности зависит от опыта и квалификации аудитора и определяется им самим для кажд субъекта хоз-я с учетом объема и особ-й его деят-ти. Расчет существенности и порядок ее уточнения в ходе аудиторской проверки оформляется в виде отд док-та и явл-ся частью рабочей документации аудитора.

Существенность имеет как колич, так и кач сторону. С кач т зр аудитор должен исп-ть свое профес-е суждение для того, чтобы определить, носит ли существ-й хар-р отмеченные в ходе проверки отклонения порядка соверш-х эк-м субъектом хоз-х и фин операций от требований нормативных актов, действующих в РБ. С колич т зр аудитор должен оценить, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруж-е отклонения колич-й критерий уровня существенности.

Под уровнем существ-ти поним-ся то предельное значение ошибки бух (фин) отчетности, начиная с кот квалифицированный пользователь этой отчетности не может на ее основе сделать правильные выводы и принимать эк обоснованные решения.

При опред-ии ур-ня существ-ти учит-т, как правило, 2 фактора: абсолют и относ вел-ну ошибки.

Абс вел-на ошибки - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 50 млн руб, может признаваться им существ-й в виду значимости суммы вне завис-ти от размера аудируемого лица и др обст-в.

Относ вел-на ошибки – определяется в процентном отнош-ии к соответств-й принятой базовой вел-не: числовых знач-й счетов бухучета, статей баланса, показателей бух (фин) отчет-ти.

Определяя применение уровня существенности необходимо руководствоваться следующим:

1. Если обнаруж-е искажения по своей вел-не равны или превышают ур-нь существ-ти, т е все основания полагать, что бух (фин) отчетность субъекта хоз-я недостоверна.

2. Если обнаруж-е искажения не превышают уровень существ-ти, то бух (фин) отчет-ть достоверна и данные искажения никоим образом не влияют на достоверность такой отчетности.

3. Каждое обнаруженное искаж-е само по себе может не превышать уровня существ-ти, но их общая сумма сост-т вел-ну, кот способна повлиять на достовер-ть аудируемой отчет-ти.

Если в ходе аудит пр-ки аудитор приходит к мнению о снижении уровня существ-ти, то ему необходимо принять меры по сниж-ю аудит-го риска. Для этого следует снизить риск средств контроля и риск необнаружения путем вып-я дополн-х процедур тестир-я ср-в контроля, модификации аудит процедур тестир-я ср-в контроля, модификации аудит процедур.