48. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

Основными задачи: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов. Источниками проверки: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Приступая к проверке расчетов с подотчетными лицами, аудитор сначала должен проверить остатки подотчетных сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и сопоставить их с Главной книгой по данному счету на первое число месяца начала аудиторской проверки и одновременно установить сроки образования задолженности. При наличии расхождений надо установить их причины и одновременно проверить, все ли денежные средства, выданные в подотчет из кассы (проведенные по кредиту счета 50 в журнале-ордере № 1) или с расчетного и других счетов (проведенных по кредиту счетов 51, 52, 55 в журналах-ордерах № 2, 2/1, 3), записаны в журнал-ордер № 7.

На следующем этапе проверки надо установить, имеется ли утвержденный руководителем организации список лиц, которым выдаются суммы под отчет. Затем проверить, соблюдается ли установленный порядок выдачи наличных денег под отчет. Необходимо знать, что организации имеют право выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственные, операционные и другие цели в размере и на сроки, определяемые руководителем, не более предельного размера, установленного обслуживающим учреждением и на сроки не более 3 раб. дней на хоз. и операционные расходы, производимые в месте нахождения организации; не более 10 раб. дней, производимые вне места расположения организации; до 20 раб. дней в сумме, не превышающей размера 1 базовой величины. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Аудитор устанавливает не выдаются ли новые авансы подотчетным лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам; расходуются ли они по целевому назначению; не числится ли задолженность за лицами, уволенными с работы. Затем надо проверить все ли требуемые реквизиты заполняются в них и имеются ли подписи подотчетных лиц. Надо установить достоверность и законность приложенных документов, если приобретались материальные ценности через подотчетных лиц, надо проверить, оприходованы ли они на склады организации. Следует проверить оплаченные счета, трудовые соглашения и договоры подряда и установить, имеются ли в них адреса, фамилии, имена и отчества частных лиц, которым производилась выдача наличных денег, а также серии и номера паспортов, место и время их получения. Надо установить также реальность и законность оплаченных сумм по указанным выше документам. С проверкой авансовых отчетов одновременно проверяется отражение израсходованных сумм на счетах бухгалтерского учета.

Осн. нормативные правовые акты: Нал. кодекс, Труд. кодекс, Указ Президента "Об утверждении Положения о порядке направления в служебные командировки за границу», Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ,

51.Задачи:

-проверка соблюдения труд. законодательства

-проверка законности расчетов с персоналом по ОТ(начисление, своевременность, удержания)

-проверка правильности начисления и перечисления налогов и др обязательных платежей по з/п

Источники:

-кадровые документы (указы, распоряжения по ним руководства)

-штатное расписание

-графики, табели учета рабочего времени

-коллективный договор, положения по з/п

-документы по учету кадров

-листки временной нетрудоспособности

-платежные документы

-учредительные документы и учетная политика

cч 70,76,73(по прочим операциям)

52. Изучение трудового законодательства

Начало проверки- проверка соблюдения законодательства по движению работников. В организациях всех форм собственности утверждается расписание. Численность работников определяется на основе норм труда (выработка предусматривается организационной структурой). Изучаются формы и системы ОТ работников (тарифы, оклады, выплаты). Формы и системы ОТ должны быть определены в коллективном договоре, положениях об ОТ, а также в трудовом договоре с работниками. При проверке следует учитывать, что при внедрении новых систем ОТ организация должна обеспечить:

-недопущение _ размера з/п работников

-установление гибких условий ОТ,направленных на усиление материальной заинтересованности работников в увеличении производительности труда и учитывать сложность выполнения работ,уровень квалификации, качество и условия труд, вклад конкретного работника.

Контактная форма- ухудшение условий( + до 50%)

На основе сдельной и повременной форм ОТ применяются:

-прямая сдельная

-сдельно-прямая

-сдельно-прогрессивная

-косвенно-сдельная

-простая повременная

-повременно-премиальная система ОТ

Раз-ти гибкости систем ОТ (в коммерческих организациях):

-система на основе тар.сетки, разработанной в организации

-на основе комиссионной системы ( в прямой зависимости от роста V реализации). Оклад t % или только %

-на основе “плавающих окладов” (в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый оклад на следующий месяц)

Используется бальная оценка для определения ранга должности.

-Проверка расчетов с работникам по довер гражданско-прававого характера

(подряда, аренды автомобильного имущества и др.)

-правильность начисления отпускных выплат

-по больничным листам

-в учете расчетов по сч 70.

53. Правильность исчисления подоходного налога (стац вычеты, льготы), выплаты социал в ФСЗН

Д К

Нач 20,25,26,44 70

Выпл 70 50(51 на карт)

70 68-12%

70 69-1%

54.Задачи проверки:

-проверка обоснованности сост затрат,включенных в себестоимость продукции

-проверка обоснованности и законности выбора спрособов и методов группировки и распределения затрат по выпуску продукции

-проверка правильности оценки готовой продукции

-проверка соблюдения законодательства в организации бух учета затрат, вкл в себестоимость, калькулирования себестоимости

-проверка правильности документального оформления затрат, включенных в себестоимость, а также выпуска и реализации готовой продукции

-проверка достоверности отражения в учете затрат на производство, а также выпуска и реализации готовой продукции

Источники:

-учредительные документы

-учетная политика

-документы по ОC,НА, зп, производственным запасам

-платежные кассовые документы,акты выполненной работы, калькуляции, счета фактуры

-учетные регистры по сч 20,21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 45

55.Постановлением МинФина РБ от 30.09.11 N102 утверждена инструкция по бу доходов и расходов, согласно иструкции: затраты- стоимость ресурсов, приобретенных и потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, кот признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах или расход отчетного периода, если от них организация не предполагает получить выгод в будущих периодах.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущим к уменьшению собственного капитала организации, не связан с его передачей собственнику имущества, распредел-м между учредителями, участниками.

Доходы -увеличение экономических выгод в течении отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанное с вкладами собственника ее имущества (учредит., участников).

Таким образом расходы – часть затрат, которые относятся к отчетному периоду.

Доходы и расходы, в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяется на:

-доходы и расходы от текущей деятельности

Текущая деятельность- основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящ к финанс и I

-доходы и расходы по I деятельности

I деятельность организации- по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию ОС, НА, доходы вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, сторит материалов у заказчика, застройщика, I акт, осуществлению и реализации финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно УП организации. Например : доходы по финансовым вложениям в долговые ЦБ, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рцб, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся проф участником рцб,- к I деятельности.

-доходы и расходы по финансовой деятельности- деятельность организации, приводящая к изменением величины и сост внесения СК, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей.

-иные доходы и расходы

Доходами по текущей деятельности является выручка от реализации, а также прочие доходы по текущей деятельности.

Расходы по текущей деятельности – часть затрат, относящихся к доходам по текущей деятельности, поученных в отчетном периоде. Они вкл в себя затраты, формир:

-себестоимость реализованной продукции

с/с включает: прямые затраты – связанные с производством определенного вида продукции, кот могут быть прямо включены в себестоимость данного вида; косвенные – включают себестоимость израсходованного сырья и материалов, покупн полуфабрикатов, комплект изделия и др материалов, стоимость которая может быть прямо включена в себестоимость.

Прям на ОТ: - ОТ и др выплаты работникам, которые могут быть прямо включены в себестоимость опред выплат, а также суммы обязательных отчислений, установленные закон-м от указанных выплат.

Косвен- связанные с производством нескольких видов продукции, которые включатся в себестоимость определенного вида продукции, по определенной базе распределения.

Себестоимость в орг промышленности включает прямые затраты и распределенные переменные косвенные затраты.

Себестоимость в орг,осуществляющих торговлю, торговля-произв деятельность вкл стоимость приобретенных реализ товаров,в ценах приобретения или розничных ценах за исключением сумм торговых наценок, налогов, вкл в цену товаров.

Себестоимость в орг,явл проф участниками рцб вкл стоимость приобретенных реализ ЦБ.

Управленческих расходы

В промышл- условно постоян- косвенные затраты, связанные а с управлением организацией (сч 26)

В торг – сч 44 ( расходы на реализацию)

Расходы на реализацию и прог расходов по текущей деятельности.

При проверке расходов по текущей деятельности необходимо учитывать, что расходы в учете признаются в том отчетном периоде, в котором признаются соотв им доходы, независимые от даты проведения расчетов по ним. Расходы, относящиеся к отчетному периоду,не доп включаются в расходы будущих периодов. Проверку бу затрат на производство необходимо проверять в соответствии с учетной политикой, внутренним локальным актам организации и действующ закон-м.В ходе проверки изучается причинный перечень статей затрат, их сост-и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки ост-в НЗП.

При это учитывается, что в организации могут применяться различгый методы планирования и калькуляции себестоимости:

-нормативный метод ( калькулирование норм. Себестоимости продукции на основе установленных норм и нормативов, исчислен фактической себестоимости с использованием данных учета отклонений от норм и изменений норм. )

-позаказной метод учета затрат, при котором объем учета и калькулирования является отдельный произведенный запас на определенное количество продукции или V работ и услуг ( в нидив, мелкосрочн производство, экспер.)

-попередельный ( применяется в массовом производстве) по ценам, переделам, базам, стадиям, калькуляционным статьям

-бесполуфабрикатный – в себестоимости не отражается полуфабр своего пр-во

-полуфабрикатный – отражается при движении между подразделениями

Проверка отражения в учете затрат на производство проводится с использованием сч 20, который может вестись по субсчет . вкл субсчет.

Затрат, связанные с обслуживанием и управления подразделением структурных подразделений должны отражаться на сч 25.

Затраты, связанные с управлением орг. – сч 26 (общехоз затраты) – начислением амортизации и затрат на ремонт ОС управленч и общехоз назначения, затраты на содержание управленческого персонала, на информационные, аудиторские и до услуги.

Cч 21- полуфабрикаты собственного производства

Сч 23 – всмопогательного производства

56.В ходе проверки следует обратить внимание на следующие вопросы:

-состояние складского хозяйства, условий хранения ГП

-правильность оформления и проведения инвентаризации ГП и товаров

-правильность оценки ГП по учетной, нормативной и плановой себестоимости

-наличие и правильность оформления документов по выпуску и отгрузке ГП, товаров, выполненных работ, оказ услуг

-правильность определения и учета расходов на реализацию

-полнота оприходования ГБ

Розничная торговля сч 42(наценки, скидки, надбавки, налоги вкл в цену)

Д К Д К

41 60 90 41

18 60 51 90

41 42 62 90

90 42

Сч 43-ГП, Д-стоимость, К спис затраты

Стоимость РП при отр-и в БУ выруч от релизации отражается по Д90 и К43 “ГП”.аналит учет 43-по местам хранения и отр вид ГП

Cч 44 “расходы на реализацию”

Сч 45-товары отгружен, движение отгруженной продукции,тов., выручка от реализации и кот опред время не может быть призн в бу. + товары перед комиссион по договорам комиссии.

Д45К43(41) – это мы тов отгрузили, а когда отражаем выучку,то мы кред Д90К45.

Сч 90 –выручка от реализации продукции

Налоги и сборы из выручки, себестоимости реализованной продукции, управленч расх, на реализацию, пр и расходы по текущей деятельности.

Д50,1,2К90 по оплате

Д62 по отгрузке

При проверке реализации необходимо обратить внимание на метод отр выручки в соотв с учетной политикой: по оплате и отгрузке

Дата отгрузки определяется в соответствии с учетной политикой, но не может быть позже даты их отпуска покупателю ( получение, осущ перев товара), если продавецц не осущ доставку товаров:

Записи по субсчету:90/1 – выручка от реализации

90/2 НДС

90/3 пр. Т и сб. И выр.

90/4 себестоимость

90/5 упр расходы

90/6 расходы на реализацию

90/7 прочие расх по текущ деятельности

90/8 прочие расх по текущ деят

Сопост деб об-та по субсч 90/2 90/3… (без 1 и 7) и кред об-та по 90/1, 90/7 определяется фин результат от текущей деятельности за отчетный период, который отражается по Д/К сч 99(пр и уб) и К(Д) сч 90/9 (приб и уб от текущ деят).

Сч 90 сальдо на отчетную дату не имеет

По окончан отчетного года все субсчета( кроме 90/9 приб/уб от текущ деят) закрыв внутр запис на субсчет 90/9.

Аналитический учет по счету 90 ведется по видам реализации ТРУ или ином порядке

57.Задачи:

-оценка зак-ти и достоверность определения в учете финансовых результатов

-оценка обоснованности формирования фондов, резервов средства целевого финансирования

-проверка целевого использования фондов, резервов

-проверка правильности отражения, формирования фондов, резервов, средств целевого финансирования и их использования

-оценка достоверности бо

Источники:

-учредит документы

-учетная политика

-плажен документы

-накладные

-договоры

-акты выполн работ

-сметы и др

-учетные регистры по сч:

82”Рез капитал”

83 ” Добавочн к-л ”

84 ” Нераспред прибыль/Непокр убыток”

86 “ целевое финн-е”

По сч 90 “Д/р по тек деятльности”

91 “ Прочие доходы-расходы”

92- нету

96 “Резервы предст плат”

98 “ Дох - ; -“

99 “ Приб/уб”

58.Проверка счета 99 “ Приб и убытки” , кот предназначен для отражения информации о формировании конечного финансвого результата за отчентый период Д- сумма убытков;К- сумма прибыли

Сопостовл дебиторскую и кредит об за отчетный период опр-ся результат отчетного периода ( чист приб/убыток)

Начисление налогов на прибыль и дохода и др из прибыли отражается по Д99К68

По окончанию отчетного года счет 99 закрывается заключительной записью Д99К84(приб), Д84К99 (убытки)

Проверка аналитич учета по сч 99, кот сравн с данным отчета о прибылях и убытках. Также проверяется сч 91,на котором отражается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связ с текущей деятельнсотью ( связ с I и финн)

При проверке следует учитывать, что прочие дох-расх могут быть по текущей деятельности, кот отражается на тек сч (90/7,8)

По 90,91 определяется сальдо за отчетный период

По Д(К) 99 К(Д) 91/5

Сч 91 сальдо на отч дату не имеет

Сч 84 “Нераспред приб/уб”

Напр – части чистой прибыли на выплату доходов собственник, учредит Д84K75,77

59.Проверка счета 82 ”Резервн капитал”, на котом отражается информация о нал и движении резервн ф.

Сч 83 “ добавочн капитал” информация об изменении стоимости ОС(НА)

Превышение цена реализации акц над их номин стоимости при формировании и увелечении УФ АО отражается по Д75K83

Провер сч 86 “ Целевое финансирование” – информация о налич и движении источн ср-в в некоммерческих организациях за исключением бюджетны (получен на их содержание в соответствии со сметой)

Сч 96 “Резервы предстоящих платежей”

О налич движения обяз-в необходимых для погашения в будщем и по которым имеется неопределенность. На данном счете отражается сумма представленных оплаты отпусков, вкл-я отчисления на социальное страхование, сумм представленных платежей по гарант ремонту и гарант обслуживанию; резервы по затр на реестр-ю организации и др резервы.

Сч 97 “Расходы будущих периодов” информация о расходах, связан с освоением производств новых видов продукции, др расходов в отчетном периоде, но отн к буд.

Д20,23,25,26,44K97 (накопл расх на затр)

Аналит – по видам расходов

Сч 98 “Дох будущих периодов” –информация о получении и использовании комерч организацией международн технич помощи ( в неком – целев финансирование), иностр безвозмездн помощи, об отдельно видах гос поддержки в соотв с зак-м, по недост за прошлые годы, сумм к взысканию с виновных лиц.

Д51,52K98

Сумм дохода при наступлнии отчетного периода

Д98К90,91

60.Постановл Совмина N111 31.10.11, в котором утв формы бо и инструкция по их составлению. Бо организации,за искл неком организаций, за квартал и год состоит из:

-бб

-отч о приб и убытках

-отч об измен капитала

-отч о движен денежн средств

-пояснит записка

Некомерч организации:

-бб

-отч о приб и убытках

-отчет о целев использовании и получении средств

При проверке бо следует учитывать, что не должн зачет между статьями акт., обязательств,СК, дох и расх, крому случаев устан зак-м.

При проверке бо необх обратить внимание на полноту отр-я за отчетный период всех хоз операций и резервов инфентаризации активов и обязательств, а также на отждество данных аналитич учета. За отч период и пок-й бо.

При выявлении ошибок в бу и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружен эти ошибки, незав от того, в каком отч п-де эти искажения были допущены.

Внед исправлений, выявленных прсле оконч отчетного года до составления год. Бо, отражается в бу оборотами декабря отчетного года путем сторнир-я произведенных записей на соотв сч бо и впис. правил записей.

В случае выявления в текущем периоде неправл отр-я хоз операций на сч бу предыдущего года ( прошлых лет) ( после утв год бухг отчетн ).

Исправл в учет и бухг отчетности за предыдущий отчетн год ( прошлых лет) не вносятся и произв в учете отчетного периода( месяца), когда обнаружена ошибка и оформаления бухг.Исправление в соотв с Инструкцией 29.060.05 N 83(в ред 2010)

29. Оформление результатов проверки (ревизии)По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения, составляется акт. Результаты проверки без нарушений оформляются справкой.Акты и справки подписываются проводившими проверку работниками контрол. органа, руководителем организации и главбухом.В случае отказа руководителя или главбуха подписывать акт в нем делается соотв.запись. При наличии возражений по акту подписывающие его делают об этом запись перед своей подписью и не позднее 5 раб. дней со дня подписания акта представляют в письменном виде возражения в контрол. орган.Объяснения виновных и возражения прилагаются к акту. В акте проверки должны быть указаны:

• основание назначения проверки, должности, ФИО проверяющих;

• дата начала и завершения проверки;

• должности, ФИО работников проверяемой организации;

• реквизиты проверяемой орг-ции;

• кем и когда были проведены предыдущие проверки;

• место, время и характер нарушения;

• установленные недостачи, потери;

• размер причиненного вреда;

• должности, ФИО виновных;

В акте проверки должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения фактов. К материалам проверок должны быть приложены подлинники документов и регистров, свидетельствующие о совершении нарушений.Аудиторское заключение должно содержать:

• название;

• адресат;

• реквизиты аудир. лица и аудит. организации (адрес, УНП, сид-во о гос.реге);

• вводную часть (содержит перечень проаудир.отчетности);

• часть, указ. на ответственность руководства аудир. лица за представленную бух. отчетность;

• часть, указ. на ответственность аудит. организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

• часть, содер. ауд. мнение о достоверности отчетности и соответствии операций зак-ву;

• часть, содержащую ауд. мнение по отдельным вопросам;

• подписи и дату ауд. заключения;

• дату получения ауд. заключения адресатом.