35.Цель, задачи и источники информации для проверки операций по счетам в банках.

Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Проверку данного вопроса могут проводить специалисты Комитета государственного контроля Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, обслуживающего банка, службы ведомственного контроля, аудиторы и др.

Целью проверки операций по счетам в банках является установление правильности и законности открытия и функционирования счетов в банках, осуществления безналичных расчетов и полноты отражения их в бухгалтерском учете.

Основными задачами проверки операций по счетам в банках являются:

-проверка наличия и функционирования счетов в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

-контроль обеспеченности средствами для своевременности расчетов с работниками организации и сторонними лицами;

-установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов, форм и валюты расчетов;

-установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по счетам в банках;

-проверка правильности учета операций по счетам в банках;

-контроль своевременности движения денежных средств на счетах в банках и отражения их в бухгалтерском учете.

Источниками информации в ходе проверки являются: договора на открытие счетов в банках, бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств (приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 4), журналы-ордера № 2 и 3 и соответствующие им ведомости, выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами, а также другие документы для учета по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

36.Проверка операций по расчётному счёту.

Проверку целесообразно начать с установления количества открытых организацией счетов как в Республике Беларусь, так и за се пределами с учётом требований Правил открытия банками счетов клиентам в РБ. Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обязан направить сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая выдала дубликат извещения о присвоении УНП.

На основании полученных данных устанавливается соответствие организации аналитического и синтетического учета в соответствии с учётной политикой организации в разрезе текущих рублевых, валютных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют. Полученная информация фиксируется в рабочей документации проверяющего.

Наряду с этой информацией устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платёжных документах, в том числе по периодам смены таких лиц. В настоящее время допускается применение электронных расчетных документов. Для их использования между обслуживающим банком и проверяемой организацией заключается соглашение (договор), в котором должны быть оговорены следующее аспекты:

-осуществляются ли расчеты с использованием электронных расчетных документов с досылкой первичных документов на бумажном носителе либо без нее;

-выдастся ли клиенту бумажная копия электронного расчетного докумeнтa с отметкой банка об исполнении.

Из этого следует, что в случаях, если проверяемой организации выдастся бумажная копия электронного расчетного документа, именно она является приложением к выписке из её лицевого счета. Но независимо от того, выдается ли бумажная копия, электронные документы должны храниться в организации в специально создаваемых для этого архивах. В ходе проверки уточняется возможность несанкционированного доступа к электронной подписи документов с целью установления возможных несанкционированных платежей.

Следующий этап - пошаговая сверка остатков на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам.

Шаг 1. Бухгалтерский баланс, Ф 1.

Шаг 2. Отчёт о движении денежных средств, Ф 4.

Шаг 3. Главная книга.

Шаг 4. Ж-о № 2,3 и соответствующие им ведомости.

Шаг 5. Выписки банка по счетам.

Шаг 6. Приложения к выпискам банка по счетам.

При выявлении расхождений устанавливаются причины, их повлекшие, и виновные лица. После этого проверка может проводиться в разрезе каждого счета.

В ходе проверки операций по расчетному счету устанавливается наличие всех выписок банка из лицевых счетов проверяемой организации, правильность их оформления и наличие всех ее обязательных реквизитов (номер лицевого счета, дата совершения последней операции, дата совершения текущей операции, номера документа, счета-корреспондента, банка-корреспондента, код вида операции, код валюты, сумма операции, итоги оборотов по дебету и кредиту, суммы входящего и исходящего остатка, реквизиты банка, в котором открыт счет). Выписка банка может содержать и ряд дополнительных реквизитов.

Наряду с приемом документального контроля по формальному при-знаку (наличие всех обязательных реквизитов и отметки (штампа и подписи работника банка) на выписке) применяются и другие. Проверка нали¬чия всех выписок осуществляется по сверке дат совершения последней операции и текущей. Пропуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не отражены некоторые операции в бухгалтерском учете.

Проверка операций по валютному счёту.

Проверка осуществляется аналогично проверке операций по расчетному счету. Однако дополнительно контролируются на соответствие требованиям отечественного зак-ва операции по платежам в валюте и конверсионным операциям с ней. Для учета банковских операций по валютным счетам предусмотрен счет 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведутся в валюте платежа (доллары США, евро и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу НБ РБ, действующему на дату совершения операции.

В ходе проверки устанавливается:

-законность открытия валютных счетов на территории РБ и за ее пределами;

-соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

-правильность осущ-я перевода в бел рубли (соответствие курса пересчета на опред дату и др.);

-правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

-конверсионные операции с валютой (продажа обязательная, обратная, добровольная);

-полнота обязательной продажи валютной выручки;

-правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конверсии, продаже валюты и др.;

-правильность расчета и отражения курсовых разниц;

-правильность и обоснованность перечисления авансовых платежей партнерам за рубежом;

-соблюдение правового режима текущих валютных опер-й и опер-й, связ-х с движ-м капитала;

-проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензию НБ;

-надлежащее оформление банковских док-в, содержащих информацию об этих операциях;

-наличие лицензий, представляемых в уполномоченный банк по проведению отдельных опер-й.

Наибольшее кол-во нарушений выявляется по операциям по продаже валюты. Различают инициативную (добровольную) и обязательную продажу ин валюты. Перечисление ин валюты при ее продаже может производиться со следующих счетов:

-с текущего (расчетного) счета;

-со ссудного, спецссудного, счета-контокоррента в случаях, устан-х нпа НБ;

-с депозитных счетов хозяйственных судов;

-с благотворительного счета;

-с иных счетов - в случаях, предусмотренных зак-вом РБ, либо при наличии разрешения НБ.

В ходе проверки следует учитывать, что операции по продаже ин валюты (включая обязательную продажу и конверсию) отражаются в бух учете с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы». После поступления ин валюты на транзитный счет банк не позднее след рабочего дня представляет ЮЛ (его структурному, обособленному подразделению) или ИП в порядке, устан-м в заключенном между ними договоре, выписку по транзитному счету. Далее ЮЛ - владелец счета в течение 7 рабочих дней обязано представить в уполномоч банк след док-ты:

-реестр распределения поступлений в ин валюте. Этот док-т, составленный в 2 экземплярах, нужен прежде всего для валют контроля, функции агентов которого исполняют уполномоч банки. Передача реестра распределения в банк может осуществляться с применением любых средств связи, включая инф-е системы и сети в соответствии с законодательством;

-платежное поручение на сумму ин валюты, подлежащей продаже на бирже в счет обязательной продажи, либо платежное поручениe на сумму ин валюты менее лота, устан-го на торгах биржи, для продажи банку в счет обязательной продажи;

-платёжное поручение на перечисление ин валюты с транзитного счета на счет ЮЛ или ИП, к кот открыт транзитный счет, на сумму, остающуюся после обязательной продажи.

В ряде случаев валютная выручка может поступать не на тек (транзитный) валют счет, а на тек валют счет обособленного структурного подразделения или на счет орг-ии в зарубежном банке.

Обязательная продажа должна проводиться и в тех случаях, когда резидент получает ин валюту в наличной форме. Полученная субъектом хозяйствования наличная валюта подлежит внесению в его кассу либо кассу уполномоченного банка по месту открытия текущего валютного счета в зависимости от источников поступления. Использование наличной иностранной валюты без зачисления на банковские счета не допускается. После зачисления она подлежит распределению в общеустановленном порядке.

В ходе проверки следует учитывать, что при поступлении юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю выручки в иностранной валюте и наличии у него счета в иностранной валюте, отличной от валюты поступления, банк может произвести зачисление ее на данный счет с конверсией в другую иностранную валюту с согласия юридического лица или индивидуального предпринимателя. Если иностранная валюта, находящаяся на транзитном счете, отличается от валюты, в которой открыт специальный счет для аккумулирования, либо если иностранная валюта, находящаяся на специальном счете для аккумулирования, отличается от валюты, которую необходимо перечислить на цель аккумулирования данных средств, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель может представить в банк платежное поручение на перевод с конверсией с транзитного счета на специальный счет для аккумулирования.

Если иностранная валюта, находящаяся на транзитном счете, отличается от валюты, которую необходимо перечислить на соответствующую цель, то организация может представить в банк (в зависимости от необходимости) платежное поручение:

-на перевод с транзитного счета на соответствующий счет ЮЛ или ИП и на перевод с конверсией со счёта ЮЛ или ИП на соответствующую цель;

-на перевод с конверсией с транзитного счета на соответствующий счет юридического лица или индивидуального предпринимателя и на перевод со счета юридического лица или индивидуального предпринимателя на соответствующую цель;

-на перевод с конверсией с транзитного счета на соответствующую цель.

Продажа банком иностранной валюты на бирже должна быть произведена не позднее второго рабочего дня после дня представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем реестра распределения и соответствующего платёжного поручения.

В случае, если на биржевых торгах иностранная валюта не была про-дана, банк по договорённости с юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем может осуществить ее конверсию в другую иностранную валюту, котируемую на бирже. Конверсия производится с использованием кросс-курсов, рассчитанных на основе официальных курсов белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам на дату осуществления конверсии иностранной валюты. Продажа банком иностранной валюты на бирже в данном случае должна быть произведена не позднее четвёртого рабочего дня после дня представления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем реестра распределения и соответствующего платёжного поручения.

Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет ЮЛ или ИП, счет обособленного, структурного подразделения юридического лица, осуществивших обязательную продажу, не позднее следующего рабочего дня после дня поступления на счёт банка белорусских рублей от реализации иностранной валюты на бирже.

Конверсия валюты – операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой по установленным обменным курсам. Конверсия иностранной валюты осуществляется с текущего (расчетного) счета резидента по его заявке при возникновении необходимости проведения расчётов в иной иностранной валюте либо по его желанию. Зачисление резиденту иностранной валюты, поступившей от уполномоченного банка по сделке конверсии, производится на текущий (расчетный) счет данного резидента, минуя его специальный транзитный валютный счёт.

При возникновении необходимости проведении с текущего (расчётного) счета, со специального счёта или с иных счетов расчётов в иной иностранной валюте резидент может осуществить перевод с конверсией в порядке, предусмотренном нпа НБ.

Затем проверяется правильность отраж-я расх-в по операциям в валюте и курсовым разницам.

Проверка операций на специальных счетах в банках.

Проверку банк операций по прочим счетам в банке осуществляют в разрезе субсчетов к счету 55 «Специальные счета в банках»:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки»;

3 «Депозитные счета в официальной денежной единице республики Беларусь»;

4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

5 «Специальный счёт средств целевого финансирования»;

6 «Текущий счет филиала»;

7 «Банковские карты».

Проверка заключ-ся в установл-ии правильности, закон-ти и эф-ти выбранного инстр-та расчета, а в ряде случаев -налогообложения.

Аккредитив - это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), должен провести платежи получателю денежных средств (бенефициару) либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель или дать полномочия другому (исполняющему) банку провести платежи получателю денежных средств либо оплатить, акцептовать или учесть переводный вексель. Этим документом банк подтверждает свою готовность заплатить поставщику определенную сумму от имени покупателя после выполнения им условия, оговоренного в аккредитиве. Как правило, таким условием является факт отгрузки в адрес покупателя, подтвержденный первичными документами (товарно-транспортной накладной, таможенной декларацией и т.д.).

В ходе про верки операций с аккредитивами следует проверить своевременность их закрытия. Аккредитив подлежит закрытию, если:

1) сумма, на которую был открыт аккредитив, полностью использована;

2) бенефициар не исполнил своих обязательств;

3) бенефициар исполнил свои обяз-ва частично и в теч срока аккр-ва не представил доп док-в;

4) аккредитив был отменен приказодателем.

Проверка операций с чековой книжкой заключается в установлении реальности и своевременности отражения в учете приобретенного имущества (работ, услуг).

При проверке банковских операций по депозитным счетам необходимо учитывать особенности налогообложения доходов, полученных за хранение свободных денежных средств, а также местонахождение (государство) депозитного счета.

Проверка операций по специальному счету целевого финансирования, заключается в установлении целевого хар-pa оплат, а также сроков расчетов денеж ср-ми, хранящимися на этом счете.

Банковские карточки - персонифицированное либо неперсонифицированное средство проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций. В зависимости от механизма расчетов с участием карточек различают дебетовые и кредитные, личные и корпоративные карточки. Держатели корпоративных карточек могут осуществлять с их применением следующие операции:

-получение наличных денежных средств:

-безналичные расчеты:

Проверка осуществляется за обеспечением полноты, своевременности, достоверности и законности отражения в бухгалтерском учете по этим направлениям.

ПРИМЕЧАНИЕ: по специальным счетам в банках с 2012 года новой редакцией плана счетов бухгалтерского учёта, не предусматриваются данные субсчета, однако, предприятия могут открывать данные субсчета, кроме «чековые книжки».