.3 Факторный анализ прибыли

Проведем анализ влияния факторов на величину прибыли. Количественное изменение чистого финансового результата при заданном количественном изменении факторных показателей и будет резервом улучшения финансового состояния. Так, на прибыль влияют: товарооборот, средний уровень валового дохода и средний уровень издержек обращения, а также другие доходы и расходы от внереализационной деятельности.

В таблице 6 представлена информация о выполнении плана прибыли в 2006 году по кварталам.

Таблица 6

Данные о выполнении плана прибыли в 2006 году по кварталам (тыс. руб.)

Квартал	2005 г.	2006 г.		Отклонение от 2005 г.
		факт	В % к факту 2005г.
I	557,52	651,68	116,89	+94,16
II	593,03	686,00	115,68	+92,97
III	608,24	720,46	118,45	+112,22
IV	634,21	731,86	115,40	+97,65
Всего	2393	2790	116,59	+397

Представленные в таблице данные свидетельствуют о выполнении плана прибыли по всем кварталам. Это позволяет сделать вывод об эффективной организации торгового процесса, обеспечивающего рост прибыли от продажи часов. Максимальное выполнение плана прибыли соответствует III кварталу. Однако, в силу специфичности реализуемого товара, цены на который варьируют от 500 руб. до 100 тыс. руб., неординарность выполнения плана прибыли по кварталам не зависит от сезонности.

Далее проведен анализ выполнения плана прибыли в 2006 году (табл. 7).

прибыль торговля

Таблица 7

Анализ выполнения плана прибыли в 2006 году (тыс. руб.)

Наименование показателей	Факт 2005 г.	2006 г.				Отклонение			В % к 2005 г.
		план	факт	выполнение плана, %	от плана		от 2005 г.
1	2	3	4	5	6		7	8
Товарооборот, тыс. руб. в действующих ценах в сопоставимых ценах	15 666 15.666	15.818 -	16.227 15800	102,59	+409		+561	103,58
Валовой доход (валовая прибыль)	3 133	3.380	3 570	105,62	+190		+437	113,95
Уровень валового дохода в % к товарообороту	20,0	21,4	22,6	105,6	+1,2		+1,4	113,0
Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые из валового дохода, тыс. руб.	493,8	496,7	510,5	102,78	+13,8		+16,7	103,38
Уровень налогов и платежей в % к товарообороту	3,152	3,140	3,146	100,19	+0,006		-0,006	99,81
Издержки обращения, тыс. руб.	740	800	780	95,13	-80		+40,0	105,4
Уровень издержек к товарообороту, %	4,83	5,06	4,93	92,74	-0,13		+0,1	102,1
Прибыль (убыток) от реализации товаров, тыс. руб.	2393	2600	2790	107,31	+190		+397	116,59
Уровень прибыли от реализации товаров к товарообороту, %	15,28	10,11	17,19	170,03	+7,08		+1,91	112,5
Прибыль (убыток) от реализации основных средств, тыс. руб.	-	900	952	105,78	+52		-	-
Прибыль (убыток) от реализации, прочих активов, тыс. руб.	-200	-	-	-	-		+200	-
Внереализационные доходы, тыс. руб.	420	300	310	103,33	+10		-110	73,81
Внереализационные расходы, тыс. руб.	510	260	250	96,15	-10		-250	49,02
Балансовая (общая) прибыль (убыток), тыс. руб.	2 103	3540	3 802	107,40	+262		+1699	180,79

По данным табл.7 выявлено, что получено прибыли сверх плана от реализации товаров на 190 тыс. руб., что составило выполнение плана на 107,31%; продажи и выбытия основных средств - на 52 тыс. руб. (выполнение плана 105,78%) Снижение внереализационных расходов также не могло отрицательно повлиять на конечный результат прибыли. А вот изменение внереализационных доходов указало, что предприятие в 2006 году недостаточно использовало такой резерв, как внереализационная деятельность.

В результате исследования представленных в таблице данных, выяснено, что план по общей сумме прибыли предприятием перевыполнен на 262 тыс. руб. или на 7,4%. По сравнению с прошлым 2005 годом прибыль возросла на 1699 тыс. руб. или на 80,79%. Для изучения влияния факторов на общую (балансовую) прибыль, произведем следующие расчеты (табл. 8).

Таблица 8

Алгоритм расчета влияния факторов на выполнение плана и динамику прибыли (тыс. руб.)

факторы	Влияние на выполнение плана прибыли		Влияние на динамику прибыли,
	расчет	сумма	расчет	сумма
Изменение объема товарооборота в действующих ценах	409х10,11:100	+413,5	561х15,28:100	+857,2
В т.ч. за счет повышения розничных цен на товары	-	-	(16227-15800)х15,28: :100	+652,5
Изменение уровня валового дохода в % к обороту	16227х(+1,2) :100	+19,47	16227х(+1,4): :100	+22,72
Изменение уровня налогов и платежей, взимаемых из валового дохода в % к обороту	16227х (-0,006):100	-0,97	16227х (-0,006):100	-0,97
Изменение уровня издержек обращения в % к обороту	16227х (-0,13):100	-21,9	16227х(+0,1): :100	+16,23
Изменение финансовых результатов от реализации основных средств	-	+52	-	900
Изменение финансовых результатов от реализации прочих активов	-	-200	-	-200
Изменение суммы внереализационных доходов	-	+10	-	-110
Изменение суммы внереализационных расходов	-	-10	-	+250
Итого		262		1699

Таким образом, на балансовую прибыль в динамике положительно повлияли следующие факторы:

1) повышение розничных цен на товары увеличило товарооборот на 3,58%, что отразилось на росте прибыли на 652,5 тыс. руб.;

2) увеличение товарооборота на 561 тыс. руб. за счет повышения розничных цен увеличило валовой доход на 437 тыс. руб., а издержек обращения на 40,0 тыс. руб., что явилось основанием для повышения уровня валового дохода в % к обороту, и привело к росту прибыли на 204,7 тыс. руб.

) изменение уровня издержек обращения в % к обороту отразилось на росте прибыли на 16,23 тыс. руб.;

) рост прибыли от реализации прочих активов на 200,0 тыс. руб.;

) получение прибыли от реализации основных средств 900,0 тыс. руб.

) снижение внереализационных расходов на 3,85% (на 10,0 тыс. руб.).

Таким образом, общее влияние положительных факторов на динамику прибыли составило 1699 тыс. руб., а выполнение плана - 262 тыс. руб.

В связи с повышением розничных цен товарооборот возрос на 427 тыс. руб. (16227 - 15800) и за счет этого прибыль от реализации товаров увеличилась в динамике. Тогда влияние изменения товарооборота на прибыль составит:

* 15,28 : 100 = 652,46 тыс. руб.

В связи с повышением розничных цен на товары валовой доход, остающийся в распоряжении торгового предприятия, увеличился в динамике на 437 тыс. руб. Влияние на прибыль изменения среднего уровня валового дохода рассчитывается по формуле (7). Влияние увеличения этого фактора составит:

* (22,0 - 20,0) : 100 = 35,70 тыс. руб.

Влияние уровня издержек на величину прибыли можно определить по формуле (8). При изменении уровня издержек обращения (издержки обращения повысились в динамике на 40 тыс. руб) изменение розничных цен привело к росту прибыли от реализации товаров по сравнению с прошлым годом на 16,23 тыс. руб.

Суммарное влияние этих факторов приближённо равно изменению динамики результата от продаж в целом без влияния цен, что составит:

(857,21 - 652,46) - 35,70 + 16,23 = 185,28 тыс. руб.

Значительное влияние на прибыль оказывает повышение производительности труда работников, обеспечивающих увеличение розничного товарооборота, отсюда и рост прибыли от реализации товаров. Для определения влияния данного фактора на прибыль необходимо прирост товарооборота за счет повышения производительности труда умножить на базисный уровень прибыли от реализации товаров (561 х 15,28 : 100 = 85,72).

Получим, что за счет повышения производительности труда работников объем товарооборота увеличился по сравнению с планом на 85,72 тыс. руб. (16227 : 8 / 15818 : 8 = 2,59%)

Наряду с тем, что большинство факторов положительно влияет на выполнение плана и динамику прибыли торгового предприятия. Если бы не было отрицательного влияния отдельных факторов, то балансовая прибыль возросла бы по сравнению с планом еще на 21,09 тыс. руб. и в динамике на 110,97 тыс. руб.

Определенное влияние на конечные финансовые результаты оказывают внереализационные доходы, расходы и потери. Их анализ проводят раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию). Многие их них (в том числе внереализационные доходы) являются результатом определенных недостатков в работе, что следует учитывать при анализе. Например, от внереализационной деятельности в 2006 году получено расходов в сумме 250 тыс. руб., а доходов меньше чем в 2005 году на 26,19% (на 110,0 тыс. руб.). Основным источником анализа внереализационных доходов, расходов и потерь являются форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные их аналитического учета. Особое внимание при анализе уделяют изучению причин образования внереализационных расходов и потерь и разработке мер по их предупреждению.

Салон часов «Яна» имеет следующие данные о внереализационных доходах, расходах и потерях (табл. 9)

Таблица 9

Информация о фактических внереализационных доходах, расходах и потерях в 2005-2006 гг, (тыс. руб.)

Наименование внереализационных доходов и расходов	2005 г.		2006 г.		Изменения в динамике		В % к прошлому году
	сумма	удельн. вес, %	сумма	удельн. вес, %	в сумме	по уд. весу,%
Внереализационные доходы
Штрафы, пени и неустойки полученные	38	9,06	53	17,1	+15	8,05		139,47
Полученные проценты по счетам за хранение средств в банке	130	30,95	142	45,81	+12	14,86		109,23
Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году	110	26,19	86	27,74	-24	1,55		78,18
Поступление долгов, ранее списанных как безнадежные	84	20,0	-	-	-	-20,00		-
Излишки объектов основных средств и других активов, выявле. при инвентаризации	45	10,71	17	5,48	-28	-5,23		37,78
Прочие внереализацион- ные доходы	13	3,09	12	3,87	-1	0,78		92,31
Итого	420	100	310	100	-110	-		73,81
Внереализационные расходы и потери
Штрафы, пени и неустойки уплаченные	214	41,96	79	31,60	-135	-10,36		36,92
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетн году	168	32,94	106	42,40	-62	9,46		63,09
Налог на добавленную стоимость от внереализа ционных операций	128	25,10	65	26,00	-63	0,9		58,78
Итого	510	100	250	100	+0,27	--260		49,02

Результат от внереализационных операций в 2005 году представлен как превышение расходов над доходами на 90 тыс. руб., а в 2006 году как превышение доходов над расходами на 60 тыс. руб.

Штрафы, пени и неустойки, полученные на начало и конец года, ниже уплаченных сумм, причем темпы роста уплаченных штрафов значительно уступают темпам увеличения штрафов полученных. Наблюдается положительное изменение исполнения платежной дисциплины самим предприятием. Однако, поступившие от поставщиков, покупателей, других юридических и физических лиц штрафы свидетельствуют о нарушениях ими договорной дисциплины, а значит, они не должны оцениваться положительно. При анализе не только изучают полноту применения штрафных санкций к нарушителям договорной дисциплины, но и разрабатывают меры по полному и качественному выполнению договорных обязательств. По каждой сумме уплаченных штрафов изучают их причины и виновников; выясняют, практикуется ли взыскание штрафов с виновников в возмещение причиненного ущерба.

Как положительное следует отметить рост процентов, полученных по счетам за хранение средств в банке.

Наличие прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и другой экономической работе. При наличии таких списаний изучают порядок оформления, предъявления и учета претензий, организацию расчетов с поставщиками, покупателями, другими предприятиями и физическими лицами. Особое внимание уделяют анализу убытков от списания задолженности по недостачам, растратам и хищениям. Такие убытки указывают на недостатки в обеспечении сохранности имущества предприятия. По каждой сумме, списанной на убытки недостач, проверяют обоснованность и законность списания, выясняют причины и виновников, а главное - принимают меры по сохранности имущества. Наличие потерь, подлежащих списанию торговой организацией за прошлый и отчетный годы свидетельствует о недостатках в расчетно-платежной дисциплине, учетной и другой управленческой работе.

Издержки обращения розничного предприятия повысились в 2006 году на 5,4%. Между тем, возможность повысить прибыль за счет снижения издержек обращения составляет 16,23 тыс. руб. В табл. 10 исследуем основные статьи издержек обращения для определения возможности их снижения.

Таблица 10

Выполнение плана по статьям издержек (тыс. руб.)

Статьи издержек обращения	2005 г.	2006 г..	Отклонение (+;-)	План на 2006 г.	Отклонение плана от факт 2006 г.. (+;-)
Транспортные расходы	33,0	12,0	-21	20,0	-8,0
Расходы по оплате труда	586,0	685,0	+99,0	685,0	-
Отчисления на социальные нужды	13,9	8,0	-5,9	10,0	-2,0
Расходы на содержание зданий	25,6	25,6	0	25,6	-
Амортизация основных средств	55,0	32,5	-22,5	38,1	-5,6
Плата за э/и теплоэнергию	8,0	10,4	2,4	8,0	+2,4
Расходы на рекламу	18,5	6,0	-12,5	12,8	-6,8
Прочие расходы	-	0,5	+0,5	0,5	-
Итого:	740,0	780,0	+40,0	800,0	-20,0

Рассматривая статьи издержек обращения предприятия за 2005 и 2006 годы, следует отметить, что самой большой расходуемой статьей являются расходы по оплате труда сотрудников. Увеличение на 99,0 тыс. руб. соответствует повышению заработной платы в текущем году. По остальным статьям затрат произошли сокращения, кроме оплаты коммунальных услуг. За счет повышения стоимости электроэнергии отмечен перерасход на сумму 2,4 тыс. руб. В итоге при запланированных расходах в сумме 800,0 тыс. руб., предприятие сэкономило 20,0 тыс. руб.

Определение влияния на прибыль изменения показателей в абсолютном выражении не требует дополнительных расчётов, так как их абсолютные изменения на ту же величину изменяют показатели прибыли (от продаж, прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли (нераспределённой прибыли отчётного периода).

Далее следует обобщить выявленные возможности роста прибыли торгового предприятия за отчетный период 2006 года с тем, чтобы определить размер неиспользованных возможностей в сумме и по уровню в % к обороту.

Таблица 11

обобщение выявленных возможностей роста прибыли (тыс. руб. /%)

Неиспользованные возможности роста прибыли	Размер неиспользованных возможностей
		сумма, тыс. руб.	уровень к обороту
1. Снижение в динамике внереализационных доходов		110,0	0,678
2. Сверхплановое повышение налогов и других обязательных платежей, взимаемые из валового дохода,		13,8	0,085
3. Повышение налогов и других обязательных платежей, взимаемые из валового дохода, в динамике		16,7	0,103
4. Относительный рост издержек обращения в динамике		20,0	0,123
5. Снижение расходов на оплату труда за счет использования прогнозных резервов повышения производительности труда		85,72	0,528
6. Увеличение суммы полученных процентов по счетам за хранение средств в банке		12,0	0,074
7. Снижение суммы налога на добавленную стоимость от внереализационных операций		6,3	0,039
Итого		264,52	1,63

В результате расчетов, представленных в данных табл. 11, выяснено, что торговое предприятие имеет возможные резервы роста прибыли дополнительно на сумму 264,52 тыс. руб., что составляет 1,63% к обороту.