8.5. Основные виды налогов

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с Федеральным законом РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" с 1 января 2001 г. введена в действие глава 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (часть 2).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, т. е. надбавка к цене товара.

Налогоплательщиками признаются: организации; индивидуальные частные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ (ст. 143 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются операции указанные в ст. 146 НК РФ.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации товаров (ст. 153 НК РФ).

Налоговый период установлен как календарный месяц.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0, 10 и 20%.

Порядок исчисления налога производится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете, как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (ст. 166 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты налога установлены в ст. 174 и 177 НК РФ.

Контроль за уплатой налога осуществляет Государственная налоговая служба РФ, а при импорте товаров – таможенные органы.

Акцизы

Акцизы установлены в гл. 22 НК РФ (часть 2). Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В Законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами (ст. 181 НК РФ).

Налогоплательщиками акциза признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ (ст. 179 НК РФ).

Объектом налогообложения являются операции, указанные в ст. 182 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ с 1 января 2002 г. вводится в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (часть 2).

Налогоплательщиками выступают российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли и определяется согласно порядку, установленному в ст. 274 НК РФ.

Налоговая ставка определяется в размере 24% и определяется в порядке, предусмотренном в ст. 284 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Порядок исчисления налога: налог, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Порядок и сроки уплаты налога установлены в ст. 287 НК РФ.

Налог на операции с ценными бумагами

Налог на операции с ценными бумагами был установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2023-1 (в ред. от 23.03.98 г.). Его плательщиками являются только юридические лица (эмитенты), осуществляющие в установленном порядке эмиссию ценных бумаг.

Объектом налогообложения выступает номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг взимается налог в размере 0,8% от номинальной суммы эмиссии.

Дорожные фонды

К федеральным налогам, уплачиваемым как юридическими, так и физическими лицами, относятся налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.

Закон РФ "О дорожных фондах в РФ" от 18 октября 1991 г. № 1795-1 (в ред. От 04.05.99 г.) регулирует порядок уплаты нескольких налогов, средства которых используются для формирования указанных фондов:

• на реализацию горюче-смазочных материалов;

• на пользование автомобильных дорог;

• на владельцев транспортных средств;

• на приобретение автотранспортных средств;

• акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

1. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивают объединения, предприятия, организации, реализующие данные материалы. Объектом обложения является сумма реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость.

2. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения. Объектом обложения служит сумма реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг.

3. Налог с владельцев транспортных средств уплачивают предприятия, объединения, учреждения, организации (в том числе иностранные юридические лица), а также граждане (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства). Объект обложения – автомобили, мотоциклы, механизмы на пневмоходу. Предприятия автотранспорта общего пользования не являются плательщиками в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).

Ставки налога установлены в твердых денежных суммах с каждой лошадиной силы. Они зависят от вида транспортных средств и мощности двигателя. Органы государственной власти субъектов РФ вправе увеличивать ставки в связи с изменением уровня цен и минимальной заработной платой.

Уплата налога производится ежегодно до регистрации, перерегистрации или технического осмотра транспортных средств в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Федерации.

Законом предусмотрены льготы: освобождаются, например, от его уплаты инвалиды, имеющие мотоколяски и автомобили, общественные организации инвалидов и предприятия, осуществляющие содержание дорог общего пользования, и т. д. Органы государственной власти субъектов Федерации вправе полностью освобождать от уплаты налога отдельные категории граждан, предприятий и учреждений.

4. Налог на приобретение автотранспортных средств. Плательщиками этого налога выступают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга или взносов в уставный фонд. Объектом обложения является продажная цена автотранспортных средств (без НДС и акцизов).

Льготы по налогу сходны с льготами по налогу с владельцев транспортных средств. Освобождаются от налога граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование. Органы государственной власти субъектов Федерации вправе полностью освободить от уплаты налога отдельные категории граждан, предприятий, организаций и учреждений или понизить его ставки.

Налог на имущество

Налог на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 (в ред. от 04.05.99 г.) и относится к налогам субъектов Федерации. Плательщиками данного налога выступают:

• филиалы указанных предпритий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

постоянные представительства иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории России;

банки и иные кредитные учреждения, кроме ЦБ РФ и его учреждений.

Объект обложения – имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. Не являются объектом обложения у банков привлеченные средства; средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий (полученные из бюджета).

Не облагается налогом имущество бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегий адвокатов, нотариальных палат. Освобождается от налога имущество, принадлежащее предприятиям, учреждениям и организациям жилищно-коммунального хозяйства, общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных организаций инвалидов.

Стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых для охраны природы и др., исключается из стоимости имущества тех плательщиков, которые привлекаются к уплате данного налога. Максимальная ставка установлена в размере 2% от налогооблагаемой базы. В ее пределах конкретные ставки устанавливаются субъектами Федерации, при их отсутствии применяется максимальная ставка. Затраты на уплату данного налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Земельный налог

Земельный налог установлен законом РФ "О плате за землю" от 1 октября 1991 г. № 1738-1 (в ред. от 29.12.98 г.). Он является не только источником бюджетных доходов, но представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Плательщиками выступают пользователи земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, с них взимается арендная плата.

Объект обложения – земля, которая подразделяется на два вида:

а) сельскохозяйственного назначения;

б) несельскохозяйственного назначения.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения различаются две группы налогоплательщиков.

В первую группу входят: колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Если предприятие имеет доходы . от несельскохозяйственной деятельности, то они уплачивают соответствующие налоги.

Ко второй группе относятся сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов Федерации. Эти предприятия уплачивают кроме налога на землю и другие налоги.

Налогом облагаются и земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, земли, расположенные вне населенных пунктов, специального назначения. Ставки налога по земле несельскохозяйственного назначения более высокие, чем ставки по землям сельскохозяйственного назначения). Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за часть площади, превышающую норму, взимается налог в двукратном размере.

Законом установлены льготы по налогу. Освобождаются от налога заповедники, национальные парки, учреждения культуры, здравоохранения, образования и т. д.

Понижать ставки и устанавливать льготы вправе представительные органы субъектов Федерации а также органы местного самоуправления. Земельный налог уплачивается ежегодно.

Юридические лица и другие организации уплачивают, кроме земельного налога, большое количество других местных налогов и сборов.

Прочие налоги

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлен законом РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. Плательщиками являются юридические лица, расположенные на территории местного самоуправления и осуществляющие производство товаров (работ, услуг). Объект обложения – объем реализации этих товаров (работ, услуг). Предельная ставка налога определена в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации произведенной продукции (работ, услуг). Установление конкретных ставок налога и порядок его исчисления отнесены к полномочиям органов местного самоуправления.

При исчислении суммы налога исключаются расходы предприятий и организаций на содержание находящихся на их балансе жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, рассчитанные по нормам, установленным местными органами власти.

Кроме вышеназванного налога следует указать на следующие налоги и сборы:

налог на рекламу;

налог на перепродажу;

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

сбор за право торговли;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

сбор за парковку автотранспорта и др.

Предусмотрены также целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставки сборов для конкретных территорий устанавливаются местными органами представительной власти. Льготы предоставляются местными органами власти, например, предприятиям, занимающимся производством товаров для детей.