- •Содержание
- •Введение
- •1.Методологические основы аудита учета внешнеэкономической деятельности
- •1.1.Цели и направления аудита учета внешнеэкономической деятельности
- •1.2.Нормативное регулирование аудита внешнеэкономической деятельности
- •2.Современная практика аудиторская проверки учета внешнеэкономической деятельности
- •2.1.Оценка соответствия внешнеэкономических операций правовому, валютному и таможенному законодательству
- •2.2. Аудит экспортно-импортных операций
- •2.3.Аудиторская проверка сделок встречной торговли
- •2.4.Проверка оказания услуг по договорам между резидентами и нерезидентами
- •3. Направления совершенствования методики аудита учета внешнеэкономической деятельности
- •3.1. Совершенствование программы аудита учета внешнеэкономической деятельности
- •3.2. Разработка рабочего переченя аудиторских процедур аудиторской проверки учета внешнеэкономической деятельности
- •Заключение
- •Список использованной литературы:
2.4.Проверка оказания услуг по договорам между резидентами и нерезидентами
Основная задача аудита связана с проверкой исполнения российской организацией функций налогового агента и обоснованности неудержания им налогов с нерезидента.
Согласно российскому законодательству в определенных случаях у нерезидента, получающего доход от источников в Российской Федерации, возникают налоговые обязательства по уплате налога на доход и налога на добавленную стоимость. Будет ли сам платить налоги или их должен удержать у нерезидента налоговый агент – российское юридическое лицо, являющееся источником выплаты дохода, зависит прежде всего от статуса иностранного юридического лица.
В соответствии с НК РФ в том случае, если иностранное юридическое лицо имеет статус постоянного представительства, оно должно состоять на учете и платить налоги самостоятельно. При этом понятие постоянного представительства у иностранной фирмы - это регулярное осуществление деятельности на территории Российской Федерации. Следовательно, аудитор должен убедиться в том, состоит ли на учете в налоговом органе иностранное юридическое лицо. От этого зависит, должна ли проверяемая им российская организация исполнить функцию налогового агента при выплате иностранной фирме дохода. Косвенно это подтверждается наличием идентификационного номера налогоплательщика на расчетно-платежных документах.
Другим фактором, определяющим возникновение у российской организации обязательств по исполнению функций налогового агента, является место оказания услуг. Если российская организация получили услуги от президента на территории иностранного государства, то они не являются объектом налогообложения (в отличие от оказанных услуг оказанных). Однако факт получения услуг за рубежом должен подтверждаться документально.
Основанием для удержания налоговым агентом НДС с доходов иностранного юридического лица является признание местом реализации работ, услуг на территории Российской Федерации. Но критерии для признания территории Российской Федерации местом реализации работ и услуг согласно НК РФ применяются разные в зависимости от характера работ и услуг.
Приведенными в ст.148 НК РФ перечнями и критериями должен руководствоваться аудитор, определяя обоснованность удержания или неудержания НДС с нерезидента.
Чтобы определить, в каких случаях покупатель и исполнитель осуществляют свою деятельность на территории Российской Федерации, аудитору следует руководствоваться критериями, изложенными в ст.148 НК РФ.
Ими являются государственная регистрация в Российской Федерации; в учредительных документах территория Российской Федерации указана как место нахождения органа управления, постоянно действующего исполнительного ордена, постоянного представительства.
Аудитор должен убедиться в том, что место выполнения работ, оказания услуг подтверждается контрактами, другими документами.
Аудитору необходимо обратить внимание на следующие моменты, связанные с удержанием НДС. Сумма налога исчисляется от полной суммы платежа, если в контракте он не указан и не выделен отдельной строкой в расчетных документах. В бюджет сумма налога перечисляется одновременно с перечислением платежа иностранному партнеру по сделке. Предъявить к вычету уплаченную за нерезидента сумму налога налоговый агент может только в том случае, если полученные от нерезидента услуги (работы) используются в производственной деятельности.
Следует отметить, что услуги (работы) настолько разнообразны по своему характеру, настолько специфичны, что каждая услуга, каждый вид работ требуют при проверке индивидуального подхода. Поэтому при проведении аудита услуг выборочный метод проверки не эффективен.
При проведении аудита налогообложения экспортно-импортных операций необходимо в первую очередь учитывать изменения, внесенные в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, а также взимания НДС и акцизов при ввозе товаров на территорию РФ.
С введением в действие гл. 21 Налогового кодекса РФ «Налог на добавленную стоимость» с 1 января 2001 г. экспортные операции выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0%. Согласно ст. 164 НК РФ нулевая ставка НДС по экспортным товарам применяется при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. К ним относятся:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
Имеются некоторые особенности подтверждения нулевой ставки при внешнеторговых товарообменных операциях, когда налогоплательщик представляет в налоговые органы (вместо выписки банка) документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование.
Если товары реализуются через посредников (агентов, комиссионеров, поверенных), то аудитору необходимо выявить наличие дополнительно представленной копии договора с ними. В этом случае выписку банка представляют со счета комиссионера.
Документы, подтверждающие право на применении нулевой ставки, представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита признается датой реализации товаров. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату
Аудитору следует уделить особое внимание порядку применения льгот при экспорте услуг (п.1 ст. 164 НК РФ), налогообложению международных перевозок (п. 1 ст. 157 НК РФ), расчету налоговой базы по авансам, полученным в оплату экспортных операций (п. 8 ст. 171 НКРФ).
Превышение суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС подлежит возмещению налогоплательщику. Возмещение осуществляется путем зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других налогов (пеней, присужденных штрафов), подлежащих перечислению в тот же бюджет, а при отсутствии такой обязанности — путем возврата из бюджета сумм такого превышения. В соответствии со ст. 176 НК РФ срок для принятия решения о возмещении НДС установлен в течение трех месяцев со дня предоставления отдельной декларации. Срок возмещения налога - тот же (3 месяца), если до его истечения подано заявление о возврате налога, и две недели со дня подачи заявлении, если заявление подано после истечения указанного срока.
В связи с вступлением в силу второй части НК РФ письмом Государственного таможенного комитета России от 19 декабря 2000 г. утверждены Методические рекомендации о порядке применения НДС и Методические рекомендации о порядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, Эти рекомендации обобщили положения действующих в настоящее время нормативно-правовых актов по вопросам исчисления и взимания НДС и акцизов таможенными органами. В них содержатся формулы для исчисления налогов. Поэтому при проведении аудиторской проверки следует проверять соответствие операций по применению НДС, акцизов данной законодательной базе.
При проверки правильности исчисления сумм акцизов, подлежащих уплате, аудитору следует учитывать вид ставки, установленной на конкретный товар. Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если же на товар установлены специфические ставки, то сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы. Налоговая база акциза представляет собой таможенную стоимость ввозимого товара, увеличенная на сумму ввозной таможенной пошлины.
Также аудитору необходимо помнить, что согласно ст. 153 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база для НДС определяется налогоплательщиком не только в соответствии с гл. 21 НК РФ, но и на основании таможенного законодательства РФ. А налоговой базой для исчисления НДС является таможенная стоимость ввозимого товара, увеличенная на сумму ввозной таможенной пошлины и сумму акциза. К исчисленной таким образом налоговой базе применяется соответствующая ставка НДС.
Налоги при ввозе товаров на территорию РФ уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации. Их уплата осуществляется таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. По желанию плательщика налоги могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Если же плательщик хочет уплатить налоги в различных видах валют, то это допускается только с согласия таможенного органа.