Глава 3. Разработка путей оптимизации издержек обращения в целях повышения

3. 1. Экономическое обоснование суммы издержек обращения

При планировании издержек обращения следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая бы позволяла предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

Формирование расходов требует обеспечения предприятием следующих пропорций в темпах роста прибыли, товарооборота и издержек обращения:

Тп>Тт/о>Ти.о, (21)

Тп – темп роста суммы прибыли, %;

Тт/о – темп роста объема товарооборота, %;

Ти.о – темп роста суммы издержек обращения, %.

Для обоснования суммы издержек обращения необходимо спланировать суммы товарооборота на 2012 год.

При планировании товарооборота в ООО «Битлайн» используют наиболее популярный метода планирования: Экономико-статистический

Проведем планирование данным методом.

Таблица 2.14

Исходные данные для планирования объема товарооборота экономико-статистическим методом

Годы	Прирост товарооборота
	Условные обозначения	В % к предыдущему году
2007	К1	15,20
2008	К2	9,82
2009	К3	24,97
2010	К4	17,29
2011	К5	22,72

Проведем сглаживание для трех близлежащих лет:

К1 = = 16,66%

К2 = 17,36%

К3 = 21,66%

Δ = 5/2=2,5%

К6 = К4+2Δ = 17,29+2*2,5= 22,29%

Таким образом, в планируемом году по сравнению с отчетным годом объем товарооборота торгового предприятия увеличится на 22,29% и составит:

Т 2012 = 129 540*1,2229 = 158 415 руб.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами:

ИОmin<=ИОn<=ИОmax, (22)

Минимальная сумма издержек обращения – это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.д., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения – издержки, обеспечивающие предприятию не прибыльную, но безубыточную работу, то есть соблюдение равенства:

ИО = ВД (23)

Где ИО – сумма издержек обращения, руб.;

ВД – сумма валового дохода, руб.

Планирование издержек обращения может осуществляться в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирования издержек обращения по отдельным статьям расходов.

В процессе планирования используются следующие исходные предпосылки:

• Результаты анализа издержек обращения в целом и по отдельным статьям за отчетный и прошлый периоды;

• Показатели, разрабатываемые торговым предприятием на плановый период (сумма прибыли, объем товарооборота, численность работников и др.);

• Нормативы расходования средств, материалов, тарифы на транспортные перевозки, электроэнергию, коммунальные услуги и др.;

При планировании издержек обращения могут быть использованы следующие методы:

• Экономико-статистический;

• Экономико-математического моделирования;

• Технико-экономических расходов;

• Комбинированный;

• Метод, основанный на использовании взаимосвязи «издержки обращения – объем товарооборота – сумма прибыли» (метод CVP).

Проведем планирование издержек обращения одним из перечисленных методом.

При использовании экономико - статистического метода исходят из запланированного объема товарооборота, сумм условно - постоянный и условно-переменных расходов в отчетном периоде и выявленных тенденций их изменения.

Планирование постоянных издержек обращения производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа изменения их суммы:

ИО пост.пл = ИО пост1 ×Δtпост, (24)

Где ИО пост. Пл – сумма условно-постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.;

ИО пост.1 – сумма условно-постоянных издержек обращения в отчетном году, руб.;

Δtпост – среднегодовой темп изменения условно-постоянных издержек обращения, в долях ед.

Условно-переменные издержки обращения, как уже отмечалось, находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения суммы условно-переменных издержек обращения и объема товарооборота, которое может быть выражено коэффициентом эластичности:

Э = ΔИО перем/ΔТ (25)

Где Э – коэффициент эластичности, %;

ΔТ – среднегодовой темп прироста объема товарооборота, %;

ΔИО переем – среднегодовой темп прироста суммы условно-переменных расходов, %.

Данный коэффициент показывает, на сколько процентов изменяется сумма условно-переменных расходов при изменении объема товарооборота на 1.

Сумма условно-переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

ИО перм. Пл = ИО переем. 1 ×(1+(Э×ΔТпл)/10 (26)

Где ИО 59ереем. Пл – сумма условно-постоянных издержек обращения на планируемый год, руб.;

ИО 59ереем. 1 – сумма условно-переменных издержек обращения в отчетном году, руб.;

ΔТпл – прирост объема товарооборота в планируемом году по сравнению с отчетным годом, %.

Плановая сумма издержек обращения по торговому предприятию на планируемый год составит сумму плановых условно-постоянных и условно-переменных расходов.

Таблица 2.15

Исходные данные для расчета суммы издержек обращения торгового предприятия на 2012 год.

Показатели	Годы
	2009	2010	2011
Объем товарооборота, тыс. руб.	89 995,00	105 554,00	129 540,00
Издержки обращения, тыс. руб. в том числе:	19 807,00	24 971,00	29 807,00
-условно-переменные	7 094,00	9 007,00	11 097,00
-условно-постоянные	12 713,00	15 964,00	18 710,00

Определяем среднегодовой темпы рост показателей:

1. товарооборота = (√129 540/89995)×100%= 119 97%

2.условно-перменных издержек обращения = √(11097/7094)×100%=125,07%

3.условно-постоянных издержек обращения = √(18710/12713)×100%=121,31%

Тогда сумма условно-постоянных издержек обращения на планируемый год составит:

ИО пост пл=18710×1,2131= 22 697 тыс. руб.

Рассчитываем коэффициент эластичности зависимости суммы условно-переменных издержек обращения от объема товарооборота:

Э=25,07/19,97 = 1,26

При условии, что объем товарооборота в планируемом году по сравнению с отчетным годов возрастет на 22,29%, сумма условно-переменных расходов в планируемом году составит:

ИО переем пл= 11097×(1+1,26×22,29/100)= 14 214 тыс. руб.

Общая сумма издержек обращения на планируемый год составит 36 911 тыс. руб. а их уровень 23,30% к обороту.

Суть метода экономико-математического моделирования сводится к нахождению зависимости между уровнем издержек обращения и факторами, на него влияющими. К таким факторам, прежде всего, относят объем товарооборота и производительность труда одного работника.

Модель зависимости издержек обращения торгового предприятия от какого-либо из отмеченных факторов имеет вид:

, (27)

где y — уровень издержек обращения, % к обороту; х — объем товарооборота или производительность труда одного работника, руб.; а, b — параметры модели.

Значения параметров «а» и «b» рассчитываются по данным не менее чем за пять лет, предшествующих планируемому году, путем решения системы нормальных уравнений:

, (28)

где n — количество лет, за которые берутся данные.

Полученная модель проверяется на эффективность и возможность использования при планировании. Модель считается эффективной, если средняя ошибка аппроксимации не превышает 5 %.

Подставляя в полученную модель значения объема товарооборота или производительности труда одного работника на планируемый год, получаем плановый уровень издержек обращения по предприятию.

Сумма издержек обращения на планируемый год определяется по формуле:

, (29)

где  — сумма издержек обращения на планируемый год, руб.;

 — объем товарооборота на планируемый год, руб.;

 — уровень издержек обращения на планируемый год, руб.

Таблица 3.16

Исходные данные для расчета значений параметров модели

Годы	Объем производитель труда (х)	Уровень ио(у)	t	уt	1/х	(1/х)2
2007	6 801	20,05	1	20,05	0,0001	0,00000001
2008	6 798	19,85	2	39,70	0,0002	0,00000004
2009	6 874	22,01	3	66,03	0,0002	0,00000004
2010	7 037	23,66	4	94,64	0,0001	0,00000001
2011	7 620	23,01	5	115,05	0,0001	0,00000001
Итог	35 130	108,58	15	335,47	0,0007	0,00000011

Решая систему нормальных уравнений относительно параметров «a» и «b», получаем функцию зависимости уровня издержек обращения торгового предприятия от производительности:

а=-390,06

b=2 786 162,79

y= -390,06+2 786 162,79/х

Чтобы сделать вывод об эффективности полученной модели и о возможности ее использования для планирования объема издержек обрашения необходимо определить средний процент отклонений теоретических (расчетных) значений от фактических, то есть определить среднюю ошибку прогноза. Принято считать, что модель является эффективной и ее можно использовать для планирования, если средняя ошибка прогноза не превышает 5,0%.

Таблица 3.17

Расчет средней ошибки прогноза

Годы	Уровень ио (у)	Расчетный у’	У-у’	×100
2007	20,05	19,61	+0,44	2,19
2008	19,85	19,79	+0,06	0,30
2009	22,01	21,09	+0,93	4,23
2010	23,66	20,06	+3,60	15,22
2011	23,01	28,03	-5,02	21,82
Итог	108,58	108,58	-	8,752

На исследуемом предприятии данный метод использовать нельзя, т.к. среднее отклонение теоретического уровня издержек обращения от фактического составляет 8,752%.

Дальнейшее планирование проведем на основе метода целевой прибыли.

1. Определим целевую сумму валовой прибыли:

ВПц =(ЧПц×100)/(100-Снп) (30)

Где ВПц – сумма целевой валовой прибыли, руб.;

ЧП ц – сумма целевой чистой прибыли, руб.;

Снп- ставка налога на прибыль, %.

На 2012 год предприятием планируется получение целевой чистой прибыли в размере 19 000, что обеспечит рост по сравнению с 2011 годом на 1995,00 т.р.

ВПц = (19000×100)/(100-20%) = 1 900 000/80%= 23 750 тыс. руб.

2. Рассчитаем целевую сумму прибыли от реализации товаров:

Прц = ВПц+ПрР-ПрД (31)

Где ПРц – сумма целевой прибыли от реализации товаров, руб.;

ПрР-прочие расходы, руб.;

ПрД – прочие доходы.

Размер прочих расходов необходимо определить в сумме налога на имущество. Так, в 2012 сумма прочих расходов будет равна 48 тыс. руб. Прочие доходы от реализации имущества, ценных бумаг и имущественных прав на 2012 год не планируется.

Прц = 23 750+48 = 23 798 тыс. руб.

3. Рассчитаем плановую сумму дохода от реализации товаров:

ВДпл = Прц+Иопл (32)

Где Ио пл- плановая сумма издержек обращения руб.

ВД пл = 23 798 + 36 911 = 60 709 тыс. руб.

Таким образом, плановая сумма валового дохода на 2012 год планируется в размере 60 709 тыс. руб.

Спланируем прибыль торгового предприятия используя метод прямого счета. Разновидностью метода прямого счета является расчет плана прибыли от реализации товаров по следующей формуле:

ПРпл = ВДпл×(1-(Иоотч/ВДотч) (33)

Где Прпл – плановая прибыль от реализации товаров, тыс. руб.;

ВД отч, ВДпл – сумма валового дохода соответственно отчетного и планового года, тыс. руб.;

ИО отч – издержки обращения отчетного года, тыс. руб.

Плановая сума прибыли от реализации составит:

60 709×(1-29 807/51 074) = 25 279 тыс. руб.

В этом случае сумма издержек обращения будет запланирована в размере:

ИО пл = 60 709-25 279 = 35 430 тыс. руб.

А валовая сумма прибыли:

25 279-48 = 25 231 тыс. руб.

И наконец, чистая прибыль составит:

25 231 – 25 231×0,2 = 20 185 тыс. руб.

Таким образом, при обеспечении планового значения суммы издержек обращения, чистая прибыль составит 20 185 тыс. руб.