Налоги и налогообложение
(Федеральные налоги и сборы)
Максимова Т.В.
Водный налог
Налогоплательщики
1. И комментируемая статья, и ст. 333.8-333.15 НК посвящены водному налогу. Последний:
1) относится к числу федеральных налогов (соответствующая поправка внесена также в ст. 13 НК, напомним, что ее новая редакция вступает в силу с 1 января 2005 г);
2) устанавливается с 1 января 2005 г. (т.е. с момента введения в действие Закона N 83).
2. В связи с введением в действие главы 25.2 НК "Водный налог" подп. "Ф" п. 19 Основ (напомним, что Основы утратили силу лишь с 1 января 2005 г.) изложен в следующей редакции: "Ф) водный налог" (ст. 3 Закона N 83). С другой стороны установлено, что:
1) с 1 января 2005 г утратили силу:
а) федеральный закон от 06.05.98 N 71 "О плате за пользование водными объектами";
б) федеральный закон от 30.03.89 N 54 "О внесении изменений в ст. 4 федерального закона "О плате за пользование водными объектами";
в) федеральный закон от 07.08.2001 N 111 "О внесении изменений и дополнений в федеральный закон "О плате за пользование водными объектами" (ст. 4 Закона N 83);
г) федеральные законы и иные нормативные правовые акты, регулирующие вопросы платы за пользование водными объектами, продолжает действовать, но лишь в части, не противоречащей нормам ст. 333.8-333.15 НК и подлежат приведению в соответствии с ними). Это предусмотрено в ст. 5 Закона N 83.
3. Так как водный налог относится к числу федеральных налогов, то непосредственно в нормах самого НК установлены (как это и предусмотрено в ст. 17 НК):
1) объекты налогообложения (см. коммент. к ст. 333.9 НК);
2) налоговая база (см. коммент. к ст. 333.10 НК);
3) налоговый период (см. коммент. к ст. 333.12 НК);
4) порядок исчисления водного налога (см. коммент. к ст. 333.13 НК);
5) налоговая ставка (см. коммент. к ст. 333.12 НК);
6) порядок и сроки уплаты водного налога (см. коммент. к ст. 333.14 НК).
4. В соответствии со ст. 333.8 НК, налогоплательщиками водного налога признаются:
1) российские организации. Речь идет:
а) как о коммерческих организациях (например ООО), так и о некоммерческих организациях (например, потребительский кооператив);
б) только об организациях, обладающих статусом юридического лица;
2) иностранные организации. К последним для целей налогообложения (в соответствии со ст. 11 НК) относятся:
а) иностранные юридические лица;
б) иные иностранные компании, объединения и другие кооперативные образования (в т.ч. и ненаделенные статусом юридического лица), обладающие гражданской правоспособностью и созданных в соответствии с законодательством иностранных государств.
в) филиалы и представительства иностранных организаций;
г) международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;
3) физические лица. К числу налогоплательщиков водного налога относятся:
а) индивидуальные предприниматели (т.е. физические лица, зарегистрированные (в установленном Законом о регистрации ЮЛ порядке), в качестве лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
б) граждане, которые не относятся к числу индивидуальных предпринимателей.
5. Все упомянутые выше лица признаются налогоплательщиками Водного налога в той мере, в какой они осуществляют:
1) или только специальное водопользование;
2) или только особое водопользование;
3) или одновременно и общие и специальные водопользования. Применяя ст. 333.8 в 2005-2008 г следует помнить, что "специальное и (или) особое" водопользование до 01.01.07 осуществлялось в соответствии с Водным кодексом 1995 г.
В настоящее врем вид водопользования следует определять исходя из норм действующего законодательства РФ (в т.ч. водного, гражданского, земельного). Федеральным законом от 03.06.06 N 73-ФЗ "О введении в действие Водного кодекса РФ" ст. 333.8 НК дополнена пунктом 2. Установлено, что с 01.01.07 не признаются налогоплательщиками водного налога организации и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договоров (или решений) о предоставлении водных объектов в пользование заключенных (принятых) после 01.01.07. Установлено также, что водопользователи, осуществляющие до 01.01.07 использование водных ресурсов на основании решений Правительства РФ (или госорганов субъектов РФ) либо лицензий и договоров пользования водными объектами сохраняют право долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами (по истечения сроков действия этих документов) См. также письмо ФНС от 23.01.06 N ГВ-6-21/46. О плательщиках водного налога при пользовании подземными водными объектами см. письма Минфина РФ от 12.10 07 N 03-06-03-02/14; от 16.11.07 N СК-6-11/893.