28. Гибкие и твердые сметы.

В рамках анализа отклонений фактических затрат от нормативных используются жесткие и гибкие сметы (бюджеты).

Жесткий (статический, твердый) бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где выручка и затраты планируются исходя из одного уровня реализации.

Гибкий бюджет – бюджет, скорректированный с учетом фактически достигнутого объема производства и реализации продукции.

В обоих бюджетах используется одинаковый размер затрат на единицу реализованной продукции.

В основе гибкого бюджета – разделение затрат на переменные и постоянные, согласно которому совокупные издержки:

Y = a + bX,

где a – постоянная часть издержек, не зависящая от деловой активности;

b – переменные издержки на единицу продукции;

X – показатель деловой активности (объем производства, товарооборота) в натуральных единицах.

Для переменных определяется норма на единицу выручки – размер удельных переменных затрат b. На основе этих норм определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня деловой активности структурного подразделения bX.

29. «Стандарт-кост». Сущность и назнач.

Сущность системы сметного и нормативного контроля.

Нормативный контроль затрат предполагает предварительное определение норм затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от норм. Продолжение нормативного метода – метод «стандарт-кост» – система анализа отклонений фактических затрат от нормативных. Сметный контроль по отклонениям предполагает, что в учет вносится не то, что произошло, а то, что должно произойти, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Его задача – выявление причин отклонений фактических значений прибыли от запланированных.

Отклонения фактических затрат от нормативных рассчитываются отдельно по каждому центру ответственности и элементу затрат, что позволяет определить, какие отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение.

Если фактический объем производства продукции отличается от планового, то фактические затраты сопоставляются не с плановыми, а с должными. Должные затраты - это плановые затраты на фактический объем производства.

Используется многоуровневая система анализа отклонений.

30. Сис-ма аннализа отклон фактич затр от нормативн.

НУЛЕВОЙ УРОВЕНЬ - сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета.

ПЕРВЫЙ УРОВЕНЬ – сравнение фактических результатов с данными статического и гибкого бюджетов.

Отчет об исполнении сметы

Выявление в общем виде влияния на прибыль двух основных факторов.

1. Изменение объемов производства в натуральном выражении по сравнению с запланированным. Сравниваются показатели жесткого и гибкого бюджетов, различия между которыми – исключительно в объемах реализации.

2. Изменение фактической цены ресурсов по сравнению с запланированной. Фактические данные сравниваются с показателями гибкого бюджета.

ВТОРОЙ УРОВЕНЬ.

1. Отклонение прибыли по объему реализации продукции ∆П(X):

∆П(Х) = (Х_ф – Х_н) П_н,

где Х_ф – фактический объем реализации; Х_н - сметный объем реализации; П_н - нормативная прибыль на единицу продукции.

2. Отклонение прибыли по цене реализации продукции ∆П(Р):

∆П(Р) = (П_фн – П_н) Х_ф,

где П_фн – фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции (фактическая цены единицы продукции минус нормативная себестоимость единицы продукции).

3. Суммарное отклонение прибыли (∆П):

∆П= ∆П(Х) + ∆П(Р) = П_{фн общ} – П_{н общ},

где П_{фн общ} – фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости на весь объем реализации продукции (общая фактическая выручка от реализации продукции минус нормативная себестоимость фактического объема реализации),

П_{н общ} – нормативная прибыль на весь объем реализации продукции.

ТРЕТИЙ УРОВЕНЬ. Анализ факторов, вызывающих изменение затрат на потребляемые ресурсы.

32. анализ отклонения по прямым материальным затратам. Возникают вследствие изменения цен на потребляемые материальные ресурсы и изменения расхода потребляемых ресурсов.

а) Отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием цены (∆YMp):

∆YМр=(Р_ф – Р_н) Х_фм,

где Р_ф – фактическая цена за единицу материала; Р_н – нормативная цена за единицу материала; Х_фм – фактический объем закупленного материала.

Как правило, эти отклонения неблагоприятны, слабо регулируемы, вызваны инфляцией, увеличением курса валют и другими факторами, связанными с изменениями экономической ситуации в стране.

Регулируемы, если связаны с просчетами отдела материально-технического снабжения или других отделов (например, складов).

Благоприятные отклонения по цене материалов могут возникнуть вследствие неправильно установленных норм или в результате закупки материалов низкого качества, что, в свою очередь, приведет к ухудшению качества продукции и увеличению количества отходов. Таким образом, возникнет неблагоприятное отклонение по использованию материалов.

б) Отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием использования материалов (∆YMr):

∆YМr = (R_ф – R_н(х)) Р_нм,

где R_ф – фактический расход материала; R_н(х) – нормативный расход материала, необходимый для фактического выпуска; Р_нм – нормативная цена материала.

Неблагоприятные отклонения контролируются начальником производственного подразделения и связаны с закупкой материалов низкого качества, хищениями, износом оборудования. Нерегулируемы, если вызваны изменениями методов производства, изменениями требований по контролю качества.

в). Совокупное отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных (∆YМ):

∆YМ = ∆YМр + ∆YМr = YМ_ф – YМ_н(х),

где YМ_ф – фактические прямые материальные затраты; YМ_н(х) – нормативные прямые материальные затраты на фактический выпуск (из гибкого бюджета).

33. Отклонения по прямым затратам на оплату труда. Возникают в связи с отклонением по ставке заработной платы и с отклонением по количеству отработанных часов (по производительности труда).

а) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по ставке (∆Yzs):

∆Yzs = (S_ф – S_н) T_ф,

где S_ф – фактическая ставка заработной платы; S_н – нормативная ставка заработной платы; Т_ф – фактически отработанное время.

Слабо регулируемы и неблагоприятны, т.к. заработная плата основному персоналу увеличивается вследствие инфляции, забастовок. Регулируемы, если работа, не требующая высокой квалификации, выполняется высококвалифицированным работником и оплачивается по повышенной ставке оплаты труда.

б) Отклонение фактических прямых затрат на оплату труда от нормативных по производительности труда (∆Yzt):

∆Yzт = (Т_ф – Т_н(х)) S_н,

где Т_н(х) – нормативное время на производство фактического объема продукции.

Объективные (регулируемые) причины: низкое качество основных материалов, отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки в организации труда. В случае негативного воздействия первого фактора ответственность возлагается на отдел снабжения, в случае воздействия других факторов ответственность несет администрация хозяйствующего субъекта.

Субъективные (нерегулируемые) причины: нарушения трудовой дисциплины и неудовлетворительная организация рабочих мест.

34. анализ отклонения по накладным расходам

3.1. Отклонение по постоянным накладным расходам

а) Отклонение фактических постоянных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных ∆YFCO:

∆YFCO = YFC_ф – YFC_н,

где YFC_ф – фактические постоянные накладные расходы; YFС_н – нормативные постоянные накладные расходы.

б) Отклонение фактических постоянных накладных расходов от нормативных по объему производства ∆YFC(x):

∆YFC(x) = (Т_н – Т_н(х)) SFС_н,

где Т_н – нормативное время на производство продукции; Т_н(х) – нормативное время на производство фактического объема продукции, SFС_н – нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

Отклонение по объему производства возникает вследствие отклонения объема производства по эффективности труда и отклонения объема производства по мощностям:

∆YFC(х) = ∆YFC(х)_эфф + ∆YFC(х)_мощн,

где ∆YFC(х)_эфф – отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения эффективности труда работников;

∆YFC(х)_мощн – отклонение фактических накладных расходов от нормативных по объему производства вследствие изменения мощностей хозяйствующего субъекта.

Отклонение объема производства по эффективности:

∆YFC(х)_эфф = (Т_н(х) – Т_ф) SFС_н

Причины идентичны отклонениям по производительности труда.

Отклонение объема производства по мощностям:

∆YFC(x)_мощн = (Т_ф – Т_н) SFС_н

Возникает при использовании недостаточных мощностей. Причины: поломка оборудования, нехватка материалов, недостатки производственного планирования, трудовые конфликты и сокращение спроса.

в) Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам (∆YFC):

∆YFC = ∆YFCO + YFC(x) = YFC_ф – YFC(x),

где YFC(x) – такое значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

YFC(x) = Т_н(х) SFС_н

3.2. Отклонения по переменным накладным расходам.

а) Отклонение фактических переменных накладных расходов хозяйствующего субъекта от нормативных (∆YVCО):

∆YVCО = YVC_ф – YVC(x)

где YVC_ф – фактические переменные накладные расходы;

YVC(x) – нормативные переменные накладные расходы, скорректированные на фактический объем производства продукции:

YVC(x) = Т_ф SVС_н,

где SVС_н – нормативная ставка переменных накладных расходов.

б) Отклонение переменных фактических накладных расходов от нормативных по эффективности (∆YVC_эфф):

∆YVC_эфф = (Т_ф – Т_н(х)) SVС_н

в) Совокупное отклонение по переменным накладным расходам (∆YVC):

∆YVC = ∆YVCO +∆YVC_эфф = YVC_ф – YVC_н(x),

где YVC_н(x) – значение переменных накладных расходов, которое по норме должно было бы соответствовать фактически достигнутому объему производства:

YVC_н(x) = Т_н(х) SFС_н

37. Методы вычисл точки беззуб.

1. Метод уравнений:

Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль

Для точки безубыточности:

Р Х – Yvc X – Yfc = 0,

где Р – цена единицы продукции;

Yvc – переменные затраты на единицу продукции;

Yfc – постоянные затраты;

Х – пороговый объем производства (в точке безубыточности), шт.

Пороговый объем производства:

2. Метод маржинального дохода

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка безубыточности.

Для точки безубыточности:

Норма маржинального дохода – доля величины маржинального дохода в выручке от реализации:

3. Графический метод

– на графике строится линия постоянных затрат (FC), для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс;

– на оси абсцисс выбирается какая-либо точка, то есть какая-либо величина объема. Для нее рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных). Строится прямая ТС, проходящая через эту точку;

– вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая TR, проходящая через эту точку.

Точка безубыточности – точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат.

В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, – пороговая. Объем производства (продаж) в точке безубыточности – пороговый. Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.