35. Оформление результатов выездной налоговой проверки
Акт выездной налоговой проверки
Итак, по итогам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов в обязательном порядке составляется Акт выездной налоговой проверки, в котором фиксируются ее результаты. Этот документ составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй - в установленном порядке вручается руководителю организации (индивидуальному предпринимателю) либо их представителям. Если при проведении проверки участвовали сотрудники органов внутренних дел, составляется третий экземпляр, который направляется в соответствующий орган МВД. Обратите внимание: Акт выездной налоговой проверки оформляется при любом исходе проверки (даже если у налогоплательщика не обнаружено никаких нарушений). В нем указываются конкретные обстоятельства, связанные с проверкой, в том числе ссылки на документы, исследованные в ходе проверки, обстоятельства, установленные проверкой, выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика состава налогового правонарушения и т.д. При этом каждый установленный в ходе проверки факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть проверен полно и всесторонне, а изложенные в нем обстоятельства - основываться на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту. Также в Акте должны быть указаны все действия налогового органа по осуществленным мероприятиям налогового контроля. Акт выездной налоговой проверки составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ). Таким образом, наличие на руках налогоплательщика справки о проведенной проверке является важным обстоятельством, ведь именно с момента составления справки начинают исчисляться сроки составления акта проверки.
Пример. По итогам выездной налоговой проверки 1 сентября (вторник) налоговым органом была составлена справка о проведенной проверке. Порядок исчисления срока для составления акта о проведенной проверке: 1) течение срока, установленного месяцами, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (составление справки), т.е. со 2 сентября (среда); 2) два месяца, отведенные для составления акта выездной налоговой проверки, заканчиваются 1 ноября (воскресение); 3) поскольку последний день срока приходится на выходной день (воскресение), окончанием срока для составления акта проверки является первый рабочий день после выходных, т.е. в понедельник 2 ноября.
Налогоплательщикам следует иметь в виду, что акт налоговой проверки – главный документ, на основании которого в дальнейшем налоговый орган сможет взыскать с налогоплательщика недоимку (штрафы, пени). Следовательно, при отсутствии акта выездной налоговой проверки решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и требование об уплате недоимки, пеней и штрафов должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований. Исходя из «ценности» акта выездной налоговой проверки, налогоплательщикам следует внимательно изучить его в поисках неточностей, погрешностей и иных изъянов, которые могут сыграть им на руку. Так, следует обратить внимание напериод проверки , поскольку этот период ограничен и налоговые органы не имеют права выходить за пределы установленных рамок (три календарных года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки). Не менее важным является перечень проверенных налогов. Это связано с тем, что налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверкипо одним и тем же налогам за один и тот же период. Кроме того, проверяющие не должны выходить за рамки проверки тех вопросов, которые указаны в решении о проведении проверки. Так, если из решения следует, что проверка производится по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС, инспекторы не должны выявлять нарушения, связанные с исчислением и уплатой налога на прибыль. Вместе с тем, имеет смысл обратить внимание на длительность проверки, которая также ограничена временным промежутком. Также надо внимательно проверить действие всех документов, на которые ссылаются проверяющие, поскольку налоговый орган может указывать на те нормы, которые прекратили свое действие. Не менее важна процедура передачи акта налогоплательщику.
Вручение Акта налогоплательщику
Обычный порядок вручения акта – передача его лично в руки руководителю налогоплательщика (его представителю), который должен расписаться на последней странице экземпляра акта, остающегося на хранении в налоговом органе, в том, что получил свой экземпляр акта и проставить дату. Не бойтесь подписывать Акт, ведь подпись на нем вместе с датой свидетельствует только о том, что акт налоговой проверки вручен налогоплательщику, но вовсе не говорит о его согласии или несогласии с изложенными в этом документе выводами (для этого есть специальная процедура представления возражений). Если же налогоплательщик откажется подписывать акт, это ничего не изменит, поскольку в нем будет сделана запись об этом факте, заверенная подписью проверяющего. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения Акта налоговой проверки, применяется второй вариант его вручения – направление акта выездной налоговой проверки налогоплательщику заказным письмом по почте. Тогда датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма (т.е. с даты указанной на штемпеле конверта). При этом письмо считается полученным на шестой день независимо от того, получил его налогоплательщик в действительности или нет.
Пример. Акт выездной налоговой проверки был выслан налогоплательщику по почте 1 сентября (вторник). Порядок исчисления даты вручения налогоплательщику акта: 1) течение срока, установленного днями, исчисляется в рабочих днях и начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (отправление акта по почте), т.е. с 2 сентября (среда); 2) шестой рабочий день после направления акта по почте истекает во вторник 8 сентября.
Итак, налоговая проверка закончена, и налогоплательщик получил акт проверки, который содержит выводы и предложения проверяющих инспекторов относительно правильности исчисления и уплаты налогов организации. Однако он не порождает для налогоплательщика таких правовых последствий, как незамедлительная уплата указанных в Акте сумм недоимки, пени и штрафов, поскольку у налогоплательщика еще есть право представить свои возражения на Акт проверки, которые могут быть учтены или нет при вынесении окончательного решения о суммах, которые надлежит уплатить в бюджетную систему.