Раздел 2 актива баланса называется «Оборотные активы», т. Е. Вся сумма оборотных средств, которую можно разделить на три группы:

1. Запасы и затраты.2. Дебиторы.3. Денежные средства.

В подразделе «Запасы» по соответствующим строкам показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе подразделена на две группы:

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)»,

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в зависимые общества, в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям, а также деньги находящиеся на депозитном счете.

В подразделе «Денежные средства» показывается остаток денежных средств находящихся в кассе, на расчетном и валютном счетах банков.

Пассив баланса состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых носит продолжение нумераций актива баланса.

В разделе 3 «Капитал и резервы» отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим статьям:

• уставный капитал;собственные акции, выкупленные у акционеров;добавленный капитал;резервный капитал;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые получены от юридических и физических лиц, подлежащие со временем возврату.

Долгосрочной считается такая задолженность, которая получена от других предприятий и учреждений на срок более одного года, а краткосрочная – менее чем на один год.

В бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по трем статьям:

• «Займы и кредиты».«Отложенные налоговые обязательства».«Прочие долгосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, которые должны быть погашены более чем через 12 месяцев. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные. Это должно быть отражено в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

• «Отложенные налоговые обязательства», возникающие в результате превышения начисленной суммы налогов, которую необходимо было уплатить в бюджет, по сравнению с внесенной суммой и которая будет уплачена в следующим за отчетном периоде.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих подразделов:

• «Займы и кредиты».«Кредиторская задолженность».«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате долгов».«Доходы будущих периодов».«Резервы предстоящих расходов».«Прочие краткосрочные обязательства».

9. Отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчете о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках составляется по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, в которую время от времени вносятся изменения.

В отчете о прибылях и убытках все доходы и расходы компании сгруппированы по двум группам:

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

2. «Прочие доходы и расходы».

К доходам по обычным видам деятельности относится «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». По этой статье учитываются доходы от обычной деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за реализованную продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги.

К расходам по обычным видам деятельности относятся:

• «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».«Коммерческие расходы».«Управленческие расходы».

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» учитываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена как доход. Это затраты на изготовленную и реализованную продукцию, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По статье «Коммерческие расходы» отражают расходы, которые связаны со сбытом продукции (затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции).

По статье «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, расходы по амортизации и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультативных (консалтинговых) услуг и т. п.

В торговых и снабженческо-сбытовых организациях данная статья не заполняется, так как эти расходы находят отражение в издержках обращения.

К группе «Прочие доходы и расходы» относятся следующие статьи:«Проценты к получению».«Проценты к уплате».«Доходы от участия в других организациях».«Прочие доходы».«Прочие расходы».

По статье «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которая причитается по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам.

По статье «Проценты к уплате» записывают суммы процентов, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам.

По статье «Доходы от участия в других организациях» показываются доходы от участия в уставном капитале других компаний, т. е. дивиденды по акциям, доходы от участия в совместной деятельности и др.

По этой строке, как правило, указывают сумму дивидендов, причитающихся по итогам за прошлый год. Если согласно уставу предприятия или договору производится начисление дивидендов по итогам за квартал, полугодие или 9 месяцев, тогда включаются и дивиденды от прибыли отчетного года.

По этим же статьям показываются внереализационные, а также чрезвычайные доходы и расходы.

К внереализационным доходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки, которые должник признал или обязан выплатить по решению суда;

• суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в убыток;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности или которые невозможно взыскать;

• курсовые разницы, образовавшиеся при переоценке имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• стоимость безвозмездно полученного имущества.

К внереализационным расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки уплаченные;

• просроченная дебиторская задолженность;

• отрицательные курсовые разницы;

• ущерб, который придется возместить; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров.

К этой же группе расходов относятся все непроизводственные расходы организации, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (затраты на благотворительную деятельность, оплата спортивных и культурно-просветительных мероприятий, отдыха и развлечения и т. д.).

На основании указанных доходов и расходов в форме «Отчет о прибылях и убытках» произведены расчеты и показаны по отдельным строкам четыре вида прибыли:

• «Валовая прибыль».«Прибыль (убыток) от продаж».«Прибыль (убыток) до налогообложения».«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи и себестоимостью реализованной продукции. Она характеризует сумму чистого дохода в реализованной продукции. В торговых предприятиях валовая прибыль равна сумме торговых скидок и накидок.

Прибыль (убыток) от продаж определяется путем вычета из валовой прибыли суммы коммерческих и управленческих расходов. Этот показатель характеризует прибыль, полученную от основной (обычной) деятельности предприятия. В производственных предприятиях – от выпуска и реализации продукции, в сфере обслуживания – от производимых услуг, в торговле – от реализации продукции.

Прибыль (убыток) до налогообложения определяется: прибыль от продаж плюс доходы и минус расходы в виде процентов, плюс доходы от участия в других организациях, плюс (минус) прочие и внереализационные доходы и расходы.

Чистая прибыль определяется путем вычета из прибыли до налогообложения суммы текущего налога на прибыль, отложенных налоговых активов и обязательств.

Нераспределенная прибыль – сумма прибыли, оставшаяся после распределения чистой прибыли по выплате дивидендов, отчислений в резервный капитал, покрытия убытков прошлых лет, а также включения нераспределенной прибыли прошлых лет.

10. Не менее важной формой финансовой отчетности, чем бухгалтерский баланс и «Отчет о прибылях и убытках», является «Отчет о движении денежных средств». Этот отчет составляется в отличие от «Отчета о прибылях и убытках» по кассовому методу, т. е. по фактическому поступлению и выбытию денежных средств.

В данной отчетности показывается фактическое движение денежных средств за отчетный период независимо от времени проведения операции по ним.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление информации о получении и выплатах денежных средств предприятия в течение отчетного периода. Этот отчет дает для предпринимателей, инвесторов и менеджеров ответы на вопросы:

Текущей (операционной) деятельностью является деятельность, которая прописана в уставе организации. К этой группе относятся следующие статьи:

1. «Средства, полученные от покупателей, заказчиков».«Прочие доходы»«Денежные средства направленные»:на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов;на оплату труда;на выплату дивидендов, процентов;на расчеты по налогам и сборам;на прочие расходы.

Инвестиционная деятельность включает в себя выдачу займов и сбор по займам, приобретение и выбытие инвестиций (долговые и долевые ценные бумаги) и основных средств.

Финансовая деятельность включает статьи обязательств и собственного капитала, связанные с получением ресурсов от владельцев и выплатой им вознаграждения по их инвестициям (и возврат инвестиций), а также заем денег у кредиторов и погашение сумм задолженности.

Ликвидность – это способность предприятия рассчитаться с краткосрочной задолженностью имеющимися средствами. Платежеспособность – это способность предприятия погашать задолженность, по которым наступил срок оплаты. Финансовая гибкость – это способность предприятия своевременно реагировать и адаптироваться к неблагоприятной финансовой обстановке и неожиданным потребностям и возможностям.

Все это требует от пользователей финансовой отчетности умения читать и анализировать данные, приведенные в отчете о движении денежных средств.

В «Отчете об изменениях капитала» представлена информация об изменениях, происшедших с собственным капиталом, в целом и по их видам за предыдущий и отчетный периоды. Он является дополнением к данным, приведенным в бухгалтерском балансе в разделе 3 «Капитал и резервы» На основании этой отчетности можно произвести вертикальный и горизонтальный анализ состояния, движения и распределения собственного капитала предприятия.

Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов: