39. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов)

Бизнес-план является технико-экономическим обоснованием коммерческого дела. Главный инструмент его разработки – сметное планирование.Смета – это форма планового расчета, которая определяет подробную программу действий предприятия на предстоящий период.

Основные цели составления смет:увязка текущих и перспективных планов;координация действий различных подразделений пред­приятия;детализация общих целей производства и доведение их до руководителей различных уровней ответственности;управление и контроль за производством;стимулирование эффективной работы руководителей и персонала предприятия;определение будущих параметров хозяйственной деятель­ности;периодическое сравнение текущих результатов деятельно­сти с планом, выявление отклонений и причин неудовлетвори­тельной работы.При составлении смет используются различные методы: нормативный; расчетно-аналитический; балансовый; метод оптимизации; метод моделирования.Сущность нормативного метода – расчет объемов затрат и потребности в ресурсах путем умножения норм расхода ресур­сов на планируемый объем экономического показателя (реализа­ция, выпуск продукции, объем услуг и т.п.).Сущность расчетно-аналитического метода – расчет объе­мов затрат и потребностей в ресурсах путем умножения средних затрат на индекс их изменения в плановом периоде.Сущность балансового метода – увязка объемов затрат и источников расширения ресурсов (доходов).Сущность метода оптимизации при составлении смет зак­лючается в многовариантности. Из нескольких смет выбирается наилучшая с точки зрения минимума затрат или максимума по­лучаемого эффекта (результата).Сущность метода моделирования смет составляет факторный анализ функциональных связей между различными элементами процесса производства. Например, моделируется зависимость прибыли от уровня затрат и объемов реализации продукции (вы­ручки).При разработке бизнес-плана составляются следующие сметы: смета продаж (реализации продукции); смета расходов на оплату труда производственного персо­нала; смета накладных общепроизводственных расходов; смета себестоимости реализованной продукции; смета текущих периодических общехозяйственных рас­ходов; смета прибылей и убытков; смета капитальных затрат; смета движения денежных средств и др. Сметное планирование включает два этапа. Этап 1. Планирование — определение будущих целей. Этап 2. Мониторинг (сопровождение) — анализ текущей хо­зяйственной деятельности: как в течение планового периода производится выполнение запланированных решений.Сметы составляются в целом на год с поквартальной (или помесячной) разбивкой. Работа выполняется обычно под руко­водством финансового директора бригадой менеджеров, в кото­рую включаются представители бухгалтерии и других департа­ментов (отделов) предприятия.Различают два подхода к расчетам смет.Разработка сметы с «нуля». Применяется в случаях, когда проектируется новое предприятие или когда предприятие меня­ет профиль работы.Планирование от достигнутого. Применяется в случаях, когда профиль работы предприятия не изменяется.Сметы подразделяются на два вида: по основной деятельнос­ти предприятия и по неосновным видам деятельности предприя­тия.

Рассмотрим сметы предприятия по основной деятельности.1.Смета продаж представляет собой главный документ плана маркетинга (плана продаж). Она содержит показатели:объем продаж по каждому виду товаров;ожидаемая цена продажи по каждому виду товаров.Смета формируется на основе прогнозируемых значений показателей.2.Смета производства базируется на смете 1 и заполняется в натуральных показателях. Обычно она формируется следующим образом:из сметы 1 берется объем продаж по каждому виду това­ров;вычитаются запасы этого вида товара на начало плани­руемого периода (на основе фактических или ожидаемых дан­ных);прибавляются запасы этого товара, прогнозируемые на ко­нец планируемого периода.В результате получается смета производства товаров в нату­ральном выражении.3. Смета прямых материальных затрат включает расчет затрат, величина которых может быть определена по действующим нормативам. Обычно она формируется следующим образом:по нормам для каждого производимого товара рассчитыва­ется количество материалов, полуфабрикатов и т.п., необходи­мых для выполнения годовой программы;к полученному результату прибавляется количество запа­сов, необходимое на конец планируемого периода;из полученного количества вычитается количество запасов на начало планируемого периода (из фактических бухгалтерских данных).В результате определяется потребность в закупке соответ­ствующих материалов, полуфабрикатов и т.п. Эта величина ум­ножается на цену единицы материала, полуфабрикатов и т.п. В итоге получается величина прямых материальных затрат на пла­нируемую продукцию 4. Смета прямых расходов на оплату труда обычно разрабатывается следующим образом:на основе норм выработки и планируемых объемов произ­водства определяется количество рабочих часов, необходимое для выполнения производственной программы по каждому пла­нируемому изделию;суммируя полученные значения, определяют количество рабочих часов, необходимое для выполнения всей запланиро­ванной программы;полученная величина умножается на средний уровень по­часовой оплаты.5.Смета общепроизводственных (общецеховых) накладных расходов обычно составляется по следующим статьям:заработная плата вспомогательного персонала;заработная плата управленческого персонала;затраты на свет и электроэнергию;затраты на основные фонды;затраты на вспомогательные материалы;затраты на ремонт;прочие статьи накладных расходов (страхование, начисле­ния на заработную плату и т.п.).6.Смета себестоимости реализованной продукции. В нее переносятся итоговые данные, полученные в предыдущих сметах. При анализе (мониторинге) себестоимости продукции ис­пользуются следующие показатели.Затраты на производство (смета всех затрат). В эту смету кроме затрат, относимых на себестоимость, входят также затраты, финансирование которых производится из других источников:за счет балансовой прибыли;за счет чистой прибыли;из фондов специального назначения;из благотворительных фондов и т.д.7. Смета текущих (периодических) общехозяйственных рас­ходов обычно включает затраты по реализации товаров и адми­нистративные расходы.Затраты по реализации товаров включают следующие статьи:затраты по сбыту продукции;затраты на рекламу;дорожные расходы;затраты на связь и т.п.В общие административные расходы включаются:заработная плата административного персонала;заработная плата прочих служащих;расходы на свет и электроэнергию;арендная плата;амортизация офисного оборудования и т.п.8. Смета прибылей и убытков. В ней завершаются расче­ты по технико-экономическому обоснованию планируемых ме­роприятий. Сюда переносятся итоговые данные, полученные в предыдущих сметах. Кроме основных, разрабатываются также дополнительные сметы:смета капитальных затрат (составляется на несколько лет вперед и предусматривает различные варианты финансирова­ния);смета движения денежных средств (баланс денежных по­ступлений и расходов). Здесь рассчитываются минимальные суммы (нормативы), которые должны быть на счетах и в кассе;сметы по статьям баланса (плановый бухгалтерский ба­ланс).По каждой смете должны составляться отчеты (квартальные и годовые). Отклонения от запланированных результатов долж­ны анализироваться. В сметы должны своевременно вноситься необходимые исправления.

40. Анализ в системе маркетингаМаркетинговый анализ – деятельность по изучению рынка товаров и услуг, спроса и предложения, поведения потребителей, рыночной конъюнктуры, динамики цен с целью лучшего продвижения своих товаров.Целью маркетингового анализа является определение и оценка рынков и внешней среды маркетинга организации для выявления привлекательных возможностей, обнаружения трудностей и слабых мест в ее работе. Эффективный маркетинговый анализ является необходимым условием разработки планов маркетинговых мероприятий. Регулярное проведение маркетингового анализа своего бизнеса и возможностей рынка в целом уже на протяжении многих десятилетий привычная и четко отработанная практика для большинства западных компаний.На деятельность любой организации постоянно воздействует множество факторов внешней макро- и микросреды. Анализ макросреды, являющийся составной частью маркетинговых исследований, основан на оценке факторов, в наибольшей степени влияющих на коммерческую деятельность организации. Микросреда маркетинга — группы людей, проявляющие реальный или потенциальный интерес к организации или оказывающие влияние на ее способность достигать поставленных целей. Среда маркетинга может быть условно представлена различными субъектами рынка.Процесс маркетинга начинается с изучения потребителя и выявления его потребностей, а завершается продажей товаров и удовлетворением выявленных потребностей. Целью маркетинга должна стать ориентация на потребителей и разработка такой маркетинговой программы организации, которая побуждала бы потребителей приобретать товары именно этого организации, а не его конкурентов. Конкурентом может быть признана любая организация, производящая товары, которые позволяет удовлетворить те же потребности, что и товары данной организации. Анализ конкурентов должен начинаться, прежде всего, с определения организаций, которые можно отнести к кругу реальных или потенциальных конкурентов. Этот анализ имеет большое значение в условиях быстрого роста рынка и сравнительно легкого доступа на него. Исследование конкурентов должно быть направлено на те же сферы, которые были предметом анализа собственного потенциала организации. Это может обеспечить сравнимость результатов. Цель конъюнктурного анализа — определение характера и сте­пени сбалансированности рынка, прежде всего соотношения спроса и предложения, выявление и моделирование закономерностей дей­ствия рыночного механизма. Это необходимо для обеспечения предсказуемости развития рынка и обоснования применения соци­ально-экономических способов регулирования рыночных процес­сов. Удовлетворение потребностей маркетингового менеджмента — основной ориентир задач оценок и анализа сложившейся ситуации.Отсюда вытекают следующие задачи, освещающие различные стороны и элементы рыночной ситуации:сбор и обработка конъюнктурной информации;интегральные и дифференциальные оценки состояния рынка, типология рыночной ситуации, качественная и атрибутивная градация состояния рынка;характеристика масштаба (объема) рынка;оценки и анализ основных пропорций рынка;выявление, анализ и прогнозирование тенденций развития рынка и его динамической устойчивости;оценка и анализ вариаций (колеблемости), сезонности и цикличности развития рынка;оценка и анализ региональных различий рынка;оценка и анализ деловой активности;оценка коммерческого (рыночного) риска;характеристика степени монополизации рынка и интенсивности конкуренции.Фактор эластичности спроса отражает изменения требуемого количества товара по отношению к изменю новой цены. Эластичность указывает, какое процентное измененние спроса последует после однопроцентного изменения цены товара, следовательно, и связанного с ним изменения риска.Процентное изменение является абсолютным изменением переменной, деленным на первоначальную величину этой переменой. Анализ микросреды маркетинга позволяет оценить параметры “поля”, на котором приходится работать организации. Основная цель подобного анализа — выявление сильных и слабых сторон в деятельности контактных аудиторий организации, позволяющее планировать стратегические и тактические действия по разработке и распространению товара.

Интенсивное внедрение маркетингового инструментария во все сферы экономической жизни обусловливает теоретический и практический интерес к алгоритмизации планирования деятельности по различным направлениям маркетинга. Приоритетное значение среди подобных алгоритмов планирования, несомненно, принадлежит повышению обоснованности маркетингового анализа.Маркетинговый анализ может осуществляться как внутренними отделами маркетинга, так и внешними сервисными и консалтинговыми организациями. Соотношение по объему выполнения работ внутренними и внешними службами определяется из соотношения экономической рациональности для организации.

41. Анализ объемов производства и продажЗадачи анализа производства продукции составляют:анализ достижения запланированного уровня по объему продукции;оценка влияния факторов на изменение показателей произ­водства продукции;анализ состава, структуры и ассортимента выпускаемой продукции;оценка комплектности и ритмичности производства;выявление резервов производства и реализации продукции.Источниками информации для оценки объема производства и реализации продукции служат:форма № 1-п статистической отчетности «Сведения о про­изводстве промышленной продукции»;форма № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»;данные оперативного бухгалтерского учета.Основа анализа — сопоставление объемных показателей, за­данных планом предприятия, с фактическими. При внутрифир­менном анализе исследуется уровень валовой и товарной про­дукции, изучается их динамика.Валовую продукцию предприятия составляют готовая продук­ция, произведенная в данном периоде, полуфабрикаты, инстру­менты, приспособления и работы (услуги), отпущенные на сторо­ну, вместе с изменением остатков незавершенного производства за отчетный период.Товарная продукция - это изделия предприятия, предназна­ченные для продажи сторонним потребителям.При анализе объемов производства применяется метод срав­нения с расчетом:абсолютного прироста объема продукции;относительного прироста объема продукции;индекса объема продукции.

Расчеты проводятся для объемов валовой и товарной продук­ции, выраженных в стоимостном и трудовом выражении. Это объясняется следующим. Соответствующие стоимостные пока­затели используются в различных разделах экономического ана­лиза, поэтому их расчет необходим для решения многих задач анализа. Однако на них существенное влияние оказывают внеш­ние факторы. Они находятся под воздействием инфляционных процессов. Трудовые показатели не имеют инфляционной со­ставляющей. Они зависят лишь от динамики процессов внутри организации.

В стоимостном выражении расчет ведется в отпускных ценах' и по себестоимости. В бухгалтерском учете валовая и товарная продукция учитываются только по себестоимости. Для перехода к ценам необходимо рассчитать физический объем продукции и перевести его в отпускные цены.Сопоставление достигнутого уровня следует провести:с запланированным уровнем;с уровнем предыдущего периода.В первом случае получаем информацию о качестве работы предприятия, во втором — о его развитии. На основе анализа можно сделать выводы:об уровне выполнения плана по объему валовой и товар­ной продукции;о наличии структурных сдвигов. На них указывает расхож­дение индексов объемов продукции в стоимостном и трудовом выражении; о динамике запасов незавершенного производства. Сопоставление относительных показателей объема продук­ции, выраженного в отпускных ценах и по себестоимости, позво­ляет выявить структурные сдвиги в пользу разнорентабельной продукции. На результат хозяйственной деятельности влияют как произ­водственные (средства труда, предметы труда и труд), так и не­производственные факторы. Поэтому, анализируя объемы произ­водства, необходимо все многочисленные факторы, входящие в каждую из этих групп, дифференцировать на количественные и качественные, а затем измерить влияние каждого из этих факто­ров на изменение выпуска продукции.При внутрифирменном анализе показатели объема производ­ства продукции обычно рассматриваются в следующих аспектах:как результат использования основных средств предприятия;как результат деятельности персонала.Анализ может производиться по показателям валовой и то­варной продукции.На основании экономического анализа объемов производства можно принимать управленческие решения. Управление произ­водством включает учет заказов, планирование производствен­ных затрат, моделирование процесса производства, планирова­ние потребности во всех ресурсах производства (материалах, сырье, комплектующих, оборудовании и персонале).Планирование и управление производством могут рассматри­ваться аналогично планированию и управлению предприятием. В управлении дополнительно необходима функция управления не­завершенным производством. Планирование ориентируется на сбытовой план предприятия. Диагностика планирования и управ­ления производством включает проверку качества выполнения всех функций.Управление объемами производства возможно за счет оптими­зации использования ресурсов предприятия. Анализ динамики и выполнения плана по реализации продукции и выполнению договорных обязательств позволяет определить факторы изменения ее объема. Учет реализации осуществляется по отгрузке и реализации.Если выручка определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции имеет вид ГЦ, + ТП = РП + ГП_К, отсюда РИ = ГП_Н + ТП - ГП,где ГП_Н, ГП_К — соответственно готовая продукция на «начало и конец года, ТП — товарная продукция; РИ — реализованная продукция.Учет выручки по оплате имеет вид: ГП_Н+ ТП + ОТ_н = РП + ОТ_к + ГП_К, отсюда РП = ГП_Н + ТП + ОТ_н - ОТ_к - ГП_К, где ОТ_н, ОТ_к — остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

На изменение объема реализации оказывают влияние:изменение объема товарной продукции;изменение остатков готовой продукции на складе;изменение остатков отгруженной продукции на начало и конец периода. Анализ факторов, влияющих на объем реализации, осуществляется следующим образом: Необходимо определить объем реализованной продукции по плану и факту.Сравнить фактический объем реализации с плановым.Определить абсолютное отклонение по всем перечисленным факторам.Определить процент выполнения плана по объему реализации (фактический объем выпуска разделить на плановый и умножить на 100%), что будет являться объектом анализа.Чтобы определить количественное влияние факторов на изменение объема реализации, необходимо абсолютное отклонение по каждому фактору в отдельности разделить на плановый объем реализации и умножить на 100%. Рост объема товарной продукции увеличивает объем реализованной, и наоборот.

Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало года, увеличивает объем реализации, и наоборот. Увеличение остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на конец года, уменьшает объем реализации, и наоборот.В процессе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями, снижения объема выпуска и разработать конкретные меры по ускорению реализации продукции и получению выручки.Объем реализации определяет в основном объем производства, поэтому необходимо конкретное изучение факторов, определяющих объем выпуска, а следовательно, и объем реализации. На изменение объема выпуска оказывают влияние три группы факторов:Изменение эффективности использования основных фондов;Изменение эффективности использования оборотных фондов;Изменение эффективности использования трудовых ресурсов: