Списание основных средств по причине морального или физического износа

Способ I

Списана сумма амортизации	02	01
Списана остаточная стоимость основного средства	91-2	01

Способ II

Списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства	01-2	01-1
Списана амортизация по выбывшему основному средству	02	01-2
Списана остаточная стоимость основного средства	91-2	01-2

Далее при списании основных средств производятся одинаковые записи для 2-х вариантов.

Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств	91-2	23,70,69,76
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основного средства	10	91-1
Выявлен финансовый результат от ликвидации основного средства: Прибыль Убыток	91-9 99	99 91-9

Продажа основного средства

Начислена выручка от продажи основного средства	62 (76)	91-1
Начислен НДС с суммы выручки	91-2	68
Списана амортизация по основному средству	02	01
Списана остаточная стоимость основного средства	91-2	01
Выявлен финансовый результат от продажи	91-9 99	99 91-9

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Сторона, передающая имущество в уставный капитал другой организации, должна восстановить НДС с остаточной стоимости основного средства

Списана амортизация по переданному основному средству	02	01
Отражена остаточная стоимость основного средства	58	01
Отражена разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств	58	91-1
Начислен НДС при передаче основного средства	91-2	68
Выявлен финансовый результат при передаче основного средства	91-9 99	99 91-9

Безвозмездная передача основных средств

При безвозмездной передаче основных средств передающая сторона уплачивает НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества (кроме случаев благотворительной помощи и передачи основных средств органам государственной власти, муниципальным и унитарным предприятиям)

Списана амортизация по основному средству	02	01
Списана остаточная стоимость основного средства	91-2	01
Начислен НДС по переданному основному средству	91-2	68
Выявлен (отражен) убыток от безвозмездной передачи основного средства	99	91-9

Убыток от безвозмездной передачи налогооблагаемую прибыль не уменьшает (ст.270 НК РФ)

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств увеличивают стоимость основных средств, если в результате реконструкции или модернизации улучшаются первоначальные показатели функционирования основных средств (Д08 К70,69,60,76 и т.д.). Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции, т.е. относятся на те счета учета затрат, где используются основные средства. По объему и характеру ремонтные работы подразделяются на капитальный и текущий ремонт. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Перед проведением ремонта комиссия составляет Акт технического обследования объектов основных средств. К акту могут прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования по форме ОС-16. Указанные документы утверждаются руководителем и на их основании составляется план, график работ и определяется сметная стоимость ремонтных работ.

Ремонтные работы могут осуществляться хозяйственным способом или подрядным способом (в этом случае с подрядчиком заключается договор подряда).

В случае выполнения ремонта силами организации расходы на ремонт отражаются в бухучете на основании следующих документов:

Требование-накладная

Акт на списание материальных ценностей

Наряды и расчетные ведомости для начисления заработной платы

Акты выполненных работ

Счета по расчетам с подрядчиками за выполненные ремонтные работы

При ремонте, осуществляемом подрядной организацией, расходы на ремонт отражаются	20,23,25, 26,44,91,29	60
НДС	19	60
При осуществлении ремонта хозяйственным способом: при наличии ремонтного подразделения затраты на ремонт предварительно относятся на 23 счет затем сумма затрат на ремонт списывается на счета учета затрат при отсутствии ремонтного подразделения затраты на ремонт непосредственно списываются	23 25,20,26, 44,91 20,23,25,26,44,91	10,70,69, 71,02,76… 23 10,70,69,02,76…

Арендные отношения регулируются гл.34 ГК РФ. Субъектами арендных отношений являются арендодатели – собственники имущества и арендаторы – получатели этого имущества. Арендные отношения регулируются заключенным договором.

В соответствии с ГК РФ по договорам аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование или во временное владение.

В аренду могут быть переданы земельные участки, природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

В договоре аренды необходимо указать, какое имущество сдается в аренду, т.е. объект аренды (наименование, характеристику его качества, для недвижимости – место нахождения). При отсутствии этих данных, которые относятся к существенным, договор считается не заключенным. Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки которой определяются договором. При передаче в аренду основных средств они остаются в собственности арендодателя, а по истечении срока аренды возвращается арендодателю в том же виде или с учетом износа, обусловленного в договоре.

Согласно действующему законодательству выделяются следующие виды аренды:

• Аренда всего предприятия как имущественного комплекса

• Аренда отдельных видов основных средств

• Финансовая аренда (лизинг)

Арендная плата, как правило, включает:

1. Сумму амортизации

2. Затраты на ремонт основных средств (если иное не предусмотрено договором

3. Часть прибыли

4. НДС по аренде

Амортизация по сданному в аренду основному средству начисляется у арендодателя в обычном порядке

Учет у арендодателя

При передаче в аренду основное средство продолжает числиться на балансе арендодателя. Факт передачи отражается только в аналитическом учете на счете 01 на основании акта приема-передачи основных средств (делается соответствующая отметка в инвентарной карточке)

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99, доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитываются следующим образом:

1. Если сдача в аренду является основным видом деятельности – отражаются на счете 90 «Продажи» и относятся к доходам и расходам по обычным видам деятельности

2. Если сдача имущества в аренду не является предметом деятельности – отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

СОДЕРЖАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ	Аренда – основной вид деятельности		Аренда – прочий вид деятельности
	Д	К	Д	К
Переданы основные средства в аренду	01-ОС в аренду	01-собств ОС	01-ОС в аренду	01-собств ОС
Начислена выручка от сдачи основного средства в аренду	62	90-1	76	91-1
Начислен НДС с суммы арендной платы	90-3	68	91-2	68
Начислена амортизация по сданному в аренду основному средству	20 90-2	02 20	91-2	02
Поступили платежи по аренде (арендная плата)	51	62	51	76
Возвращен объект основных средств из текущей аренды	01-собств ОС	01-ОС в аренду	01-собств ОС	01-ОС в аренду

Учет у арендатора

Арендатор принимает имущество, полученное в аренду, в оценке, указанной в договоре, на забалансовый счет 001.

Получено основное средство в аренду	001	-
Отражена начисленная арендная плата: При использовании основного средства в производственной деятельности НДС В случае аренды основного средства непроизводственного назначения	20,25,26,44 19 91-2	76 76 76
Перечислена арендная плата	76	51
Переданы основные средства арендодателю после окончания срока договора	-	001

10. Лизинговая деятельность регулируется ГК РФ и ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 №164-ФЗ.

Лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Отношения между субъектами лизинга регулируются заключаемым договором лизинга. Участниками лизинговых операций являются:

1. Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое приобретает имущество в собственность и предоставляет его лизингополучателю на определенный срок и за определенную плату с переходом права собственности или без перехода права собственности на предмет лизинга

2. Лизингополучатель – это физическое или юридическое лицо, которое берет в аренду имущество на основании договора лизинга за определенную плату и на определенных условиях

3. Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи продает лизингодателю имущество, являющееся предметом лизинга

В соответствии с договором лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное пользование

В лизинговый платеж, как правило, входит:

1. Возмещение затрат, связанных с приобретением предмета лизинга

2. Возмещение затрат, связанных с ведением лизинговой деятельности

3. Доход лизингодателя

Размер, способ осуществления и периодичность платежей определяются договором лизинга

Законом о лизинга установлено, что в лизинг сдается только новое, специально приобретенное для этого имущество. Основные средства, приобретаемые для передачи в лизинг, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости по Д 08 счета с дальнейшим списанием их в Д 03 счета.

В бухгалтерском учете доходы лизингодателя отражаются на счете 90 «Продажи». Расходы, осуществленные лизингодателем, отражаются на счете 20, а затем списываются на субсчет 90-2. По условиям договора, лизингодатель может учитывать имущество на своем балансе или же передать его на баланс лизингополучателя. Амортизация начисляется той организацией, на чьем балансе числится лизинговое имущество.

Отражена стоимость приобретенного лизингового имущества	08	60
НДС	19	60
Отражены расходы, связанные с приобретением имущества в лизинг	08	23,76,60, 70,69…
Лизинговое имущество принято к учету	03	08
Предъявлен к вычету НДС по лизинговому имуществу	68	19
Передано имущество в лизинг	03-Им, перед. в лизинг	03-Лизинговое ИМ
Отражена выручка от реализации лизинговых услуг	62	90-1
Начислен НДС по лизинговым услугам	90-3	68
Начислена амортизация по лизинговому имуществу	20	02
Отражены расходы по лизинговой деятельности	20	10,70,69, 60,76…
Списаны затраты по содержанию лизингового имущества	90-2	20
Поступили на расчетный счет лизинговые платежи	51	62
По окончании срока лизингового договора возвращено лизинговое имущество: Если имущество предполагается использовать в лизинговой деятельности Если лизинговое имущество предполагается использовать как основное средство	03-лиз.им 01	03-им,перед. в лизинг 03-им,сдан.в лизинг
Отражена сумма амортизации по лизинговому имуществу	02-ам.по ОС	02-ам.по лиз.им

11. Учет переоценки основных средств

Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на конец отчетного периода) переоценивать основные средства по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке в последующем основные средства должны переоцениваться регулярно, чтобы их стоимость, отраженная в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка производится с целью определения реальной стоимости основных средств и приведения их первоначальной стоимости в соответствии с рыночными ценами.

Не подлежат переоценке земельные участки и объекты природопользования

Осуществлять переоценку основных средств можно методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Источниками рыночных цен может быть информация:

• Государственных органов статистики, органов, регулирующих ценообразование

• Информация о рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях

• Данных на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей

Переоценка основных средств производится путем пересчета первоначальной стоимости и суммы амортизации, ранее начисленной по объекту. По результатам переоценки основные средства могут дооцениваться или уцениваться.

Сумма дооценки основных средств зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки основных средств относится на прочие расходы организации. Сумма дооценки основных средств, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов

При выбытии основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

Первая переоценка (основное средство дооценивается) – отражена сумма дооценки по основному средству	01	83
Отражено увеличение суммы амортизации в результате дооценки	83	02
Уценка основных средств – уменьшена первоначальная стоимость основного средства на сумму уценки	91-2	01
Уменьшена сумма амортизации при уценке основного средства	02	91-1
Последующая переоценка (основное средство уценивается). При уценке основного средства ее сумма относится в уменьшение ранее отраженной дооценки на счете 83, а сумма сверх ранее отраженной дооценки относится на счет 91
Уменьшена первоначальная стоимость основных средств за счет ранее проведенной дооценки	83	01
Уменьшена сумма амортизации за счет ранее отраженной дооценки	02	83
Уменьшена первоначальная стоимость основного средства на сумму уценки сверх ранее произведенной дооценки	91-2	01
Уменьшена сумма амортизации сверх сумм ранее произведенной дооценки	02	91-1
Ранее уцененное основное средство дооценивается (если при последующей переоценке ранее уцененное основное средство дооценивается, то сумма ранее произведенной уценки отражается на счете 91, а остальная сумма дооценки относится на счет 83)
Увеличена первоначальная стоимость основных средств за счет ранее отраженной уценки	01	91-1
Увеличена амортизация за счет ранее отраженной уценки	91-2	02
Увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму сверх ранее отраженной уценки	01	83
Увеличена амортизация сверх суммы ранее отраженной уценки	83	02
Списана сумма дооценки при выбытии основных средств	83	84