Глава 1 сущность и значение анализа производства и реализации продукции
1.1 Экономическая сущность продукции и процесса её реализации. Оценка готовой продукции
Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является процесс реализации продукции (работ, услуг). Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, в результате чего готовая продукция покидает сферу производства и вновь поступает в сферу обращения. Произведенная продукция реализуется и принимает вновь денежную форму, что создает возможность для возобновления кругооборота.
В результате процесса реализации в полном объеме появляется возможность выполнить хозяйствующими субъектами свои обязательства перед бюджетом, кредиторами, банками по взятым ссудам, работникам по оплате труда и т.д. Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия.
Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов. Поступившие запасы в процессе производства превращаются в готовую продукцию.
Продукция предприятия по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.
1. Валовая продукция - стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство и внутрихозяйственный оборот. Валовая продукция включает:
готовые изделия. Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции;
полуфабрикаты своей выработки, отпущенные за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям, независимо оттого, выработаны они в отчетном периоде или ранее;
работы (услуги) промышленного характера, выполненные по заказам со стороны, для своего капитального строительства и своим непромышленным подразделениям, а также работы по модернизации и реконструкции собственного оборудования. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.
работы по изготовлению продукции (изделия) с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено. Под продукцией с длительным циклом производства понимается продукция, по которой расчеты с заказчиком ведутся по отдельным платежным этапам.
Таким образом, валовая продукция определяется по формуле:
ВП = ГП + ПФс ± РПх-ра ± Ионзп (1.1)
Где ГП – стоимость готовой продукции;
ПФс – полуфабрикаты собственной выработки, отпущенные сторонним потребителям в данном периоде;
РПх-ра - законченные и сданные заказчикам услуги промышленного характера, выполненные по заказам со стороны;
Ионзп - изменение остатков незавершенного производства по изделиям с длительным циклом производства.
Отсюда следует, что валовая продукция характеризует объем производства как по полностью законченным, так и незаконченным изделиям, услугам, полуфабрикатам в данном периоде.
2. Товарная продукция. Отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия. Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Товарная продукция выражается в действующих отпускных ценах (без налога на добавленную стоимость).
Товарная продукция характеризует объем производства по полностью законченным и подлежащим реализации (для продаж) продукции, работ, услуг. В ее состав входят:
стоимость готовых изделий (готовая продукция);
полуфабрикаты собственной выработки, отпущенные на сторону, капитальному строительству и непроизводственным хозяйствам своего предприятия;
стоимость переработки сырья и материалов заказчика;
стоимость инструмента, штампов, моделей, приспособлений, отпущенных на сторону или зачисленных в основные фонды предприятия (продукции вспомогательных цехов);
стоимость работ промышленного характера, выполненных на сторону.
Товарная продукция определяется по формуле:
ТП =ГП + ПФ + РПх-ра + ПВц + Спсмз, (1.2)
где РПх-ра – работы промышленного характера, выполненные на стороне, включая ремонт и использование транспортных средств;
ПВц – стоимость продукции вспомогательных цехов, отпущенной на сторону или своему капитальному строительству;
Спсмз – стоимость переработки сырья и материала заказчика.
В настоящее время на многих предприятиях, если нет внутрихозяйственного оборота и остатков незавершенного производства, валовая продукция совпадает с товарной.
Заключительным этапом кругооборота средств предприятия, по результатам которого определяется эффективность его хозяйственной деятельности, является реализация готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции или представителям заказчика.
К ней предъявляются следующие основные требования:
полностью закончена и укомплектована;
соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля;
снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность.
Рассмотрим особенности включения продукции в состав готовой.
1. Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки).
2. Если по договору, условиям поставки предусматривается приемка продукции на месте производства представителем заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителем заказчика и оформлены актом приемки.
3. Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в объем товарной продукции, включается в объем выпущенной продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки.
4. В состав готовой продукции отчетного месяца будут включены лишь те изделия, которые сданы на склад из цеха до 24 часов последнего дня месяца, а при трехсменном режиме работы – до 8 часов утра следующего дня.
5. Стоимость оборудования, инструментов и приспособлений своего производства, изготовленных для собственных нужд за счет средств на финансирование капитальных вложений, включается в объем продукции и в данные о производстве продукции в натуральном выражении по моменту их зачисления в основные средства организации.
В состав объема производства продукции не включается и подлежит учету как незавершенное производство продукция []:
1) не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки;
2) не прошедшая испытаний и технической приемки;
3) не принятая в установленном порядке и не сданная на склад (заказчику);
4) отгруженная и не оформленная соответствующими документами.
Определение размера незавершенного производства имеет большое значение для хозяйствующего субъекта, его завышение влечет за собой дополнительные непроизводственные расходы; вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств. Занижение нарушает ритмичный ход производства, приводит к простоям.
По общему правилу реализованной считается продукция или товары, которые переданы предприятием-продавцом другому предприятию-покупателю, а покупатель за них уплатил продавцу деньги. Моментом реализации в этом случае считается момент поступления денег, например, на расчётный счёт или в кассу предприятия-продавца. До момента поступления денег готовая продукция или товар после их отгрузки со склада учитываются у предприятия-продавца как товары отгруженные, а после поступления денег – как реализованные.
В современной экономике существует и другой подход к определению момента реализации продукции. Таким моментом по решению предприятия-продавца или по действующему законодательству может считаться момент отгрузки продукции (товаров) предприятию-покупателю и вручения ему платёжных документов. Если на предприятии нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту её отгрузки. В случае, когда договором предусмотрена приемка продукции на месте производства представителями заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты представителями заказчика и оформлены актом.
С этого момента продукция считается реализованной, но вместо денег за предприятием-покупателем возникает дебиторская задолженность. Эта задолженность в последствии погашается, как правило, обычным получением денег от дебитора–покупателя в установленное договором время.
Вариант признания продукции реализованной предприятие-продавец выбирает самостоятельно и оговаривает это в своей учётной политике на предстоящий отчётный год.
Важное значение для правильной организации учёта наличия и движения готовой продукции, работ, услуг имеет разработка её номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берётся классификация готовых изделий по определённым признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.).
Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно- натуральных и стоимостных показателях.
Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов – в условных банках и т.д.
Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.
Для определения стоимостной оценки готовой продукции могут применяться различные методы. В настоящее время применяются следующие виды оценки:
по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, и основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
а) по сокращенной плановой производственной себестоимости;
б) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, – при выполнении единичных заказов и работ;
в) по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Готовая продукция подлежит учету по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, - по фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Фактическая себестоимость выпущенной продукции (ФСС) определяется по формуле:
ФСС = НЗПнач + З – НЗПкон - ВС (1.3)
где НЗПнач – незавершенное производство на начало отчетного периода;
З – затраты за отчетный период;
НЗПкон – незавершенное производство на конец отчетного периода;
ВС – возвращенные списанные суммы.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости, или по договорным ценам организации, называемым учетными.
В бухгалтерском учете допускается применять различные учетные цены, в качестве которых могут быть применены: фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены, другие виды цен (рисунок 1.1)
Учетные
цены на готовую продукцию
Фактическая
производственная себестоимость
Нормативная
себестоимость
Договорные
цены
Другие
виды цен
Рисунок 1.1 Учетные цены на готовую продукцию
Оценка продукции по фактической производственной себестоимости используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том, что до окончания отчетного месяца точно себестоимость подсчитать сложно.
Учетной ценой могут служить не только перечисленные показатели, но и любое условное число, так как на оценку фактической себестоимости вид учетной цены не влияет. Однако для оценки всех групп готовой продукции должен применяться единый показатель учетных цен. То есть если в качестве учетной цены выбрана, например, плановая себестоимость, то по всем группам продукции должен применяться именно этот показатель. При нарушении данного принципа произойдет искажение процентного соотношения и, как следствие, искажение фактической себестоимости. Выбор показателя для учетной цены должен быть оговорен в учетной политике предприятия.
Наиболее удобным представляется в качестве условной оценки применять сформированные предприятием прейскурантные цены. Даже в случае предоставления определенных скидок покупателям при такой оценке постоянно можно определить с достаточной точностью запас продукции в ценах реализации.
Независимо от выбранного варианта учетной цены по окончании месяца нормативная себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.
При учёте готовой продукции в течение отчётного периода (месяца) по учетным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учётным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учётным ценам отдельных изделий.
Процент отклонений определяется по следующей формуле:
,
(1.4)
Где О – сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчётного периода (месяца);
О1 – сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца);
Сп – остаток готовой продукции на складе на начало отчётного периода (месяца) по учётным ценам;
Сп1 – поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчётного периода по учетным ценам.
Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, и поэтому характеризуют результаты его работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход.
Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для следующей сверки с Главной книгой, а остаток по учетным ценам сверяется с книгами учета остатка складов.
При учете по нормативной (плановой) стоимости подразумевается, что величина ее отклонения фактической себестоимости должна быть сравнительно небольшой, так как значительное отклонение может означить, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т. е. экономически не обоснована.
При использовании в учете других оценок готовой продукции (договорные, оптовые и другие цены) суммы и проценты учитываются в такой же порядке. Разница между оценкой по нормативной себестоимости или по договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой – отрицательной.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.
В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.
Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.