Тема2: Федеральные налоги
Налог на добавленную стоимость (глава 21 налогового кодекса)
Налогоплательщиками НДС являются:
организации
индивидуальные предприниматели
лица признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товара через таможенную границу
Объектом налогообложения признаются операции:
реализация товаров, работ услуг, на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению;
передача на территории РФ товаров, для собственных нужд;
выполнение стротельно - монтажных работ для собственного потребления
ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Налоговая база при реализации товаров определяется, как стоимость товаров, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
При ввозе товара на таможенную территорию РФ налоговая база определяется, как сумма
таможенной стоимости товара
Подлежащая уплате таможенной пошлины
Подлежащих уплате акцизов по подакцизным товарам
Налоговый период квартал. Налоговые ставки:
0% - при реализации:
Товаров вывезенных в режиме экспорта
Работ непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.
Товаров работ услуг в области космической деятельности
Припасов вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов
10% - при реализации:
Продовольственных товаров (мясо, молоко, соль, сахар, мука)
Товаров для детей (швейные изделия, канцелярские предметы)
Периодических печатных изданий
Медицинских товаров
18% - все остальные
Сумма налога исчисляется, как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы
При реализации товаров, налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров, обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров сумму налога. в расчетных документах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты, вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет исчисляется по итогом каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов.
Условие задачи: организация реализовала под акцизной продукцией на 1 милл. руб, ставка акцизов 5 %, рассчитать акциз и НДС по реализованной продукции.
Налог на доходы физических лиц (гл 23 налогового кодекса) – НДФЛ
Налогоплательщиками являются:
Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Под налоговыми резидентами понимаются физические лица фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев.
Объектом налогообложения признается доход полученный налогоплательщиками:
от источников РФ и от источников за пределами РФ, для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ
от источников РФ, для физических лиц не являющихся налоговыми резидентами РФ.
К доходам относятся:
Вознаграждения за выполнение работ, оказания услуг
Доходы от реализации недвижимого и иного имущества
Доходы полученные от предоставления имущества
Иные доходы получаемые налогоплательщиком в результате осуществления деятельности
Не подлежат налогообложению виды доходов физических лиц:
Пенсии
Компенсационные выплаты
Вознаграждения донорам
Гранты
Другие доходы, предусмотренные кодексом
Налоговый период – календарный год. Налоговая база – представляет собой величину доходов полученных физическими лицами за минусом предусмотренных законодательством вычетов. Согласно статьям 218 – 221 налогового кодекса РФ, установлены 4 вида налоговых вычетов:
Стандартные
Социальные
Имущественные
Профессиональные
При определении налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов:
вычет в размере 3 тыс. руб, за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщика:
лиц получивших или перенесших лучевую болезнь в следствии аварии на Чернобыльской АС
лиц получивших инвалидность, в следствии аварии на Чернобыльской АС
лиц ставших инвалидами в следствии аварии на производственном объединении «Маяк»
лиц участвующих в испытании ядерного оружия
инвалидов ВОВ
вычет в размере 500 руб, за каждый месяц налогового периода, распространяется на:
героев СССР и героев РФ
участников ВОВ
лиц находившихся в блокадном Ленинграде в годы ВОВ
инвалидов с детства, инвалидов 1, 2 группы
граждан выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия
вычет в размене 400 руб, за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, которые не перечислены в пункте 1 и 2, действуют до месяца в котором их доход сначала года не превысил 40 тыс. руб
налоговый вычет в размере 1000 руб, распространяется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до месяца в котором доход не превысил 280 тыс. руб. Налоговый вычет воспроизводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а так же на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Единственным родителям, опекунам попечителям налоговый вычет производится в 2ом размере.
Социальные вычеты. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получении следующих социальных вычетов:
В сумме доходов перечисленных налогоплательщикам на благотворительные цели, виде денежной помощи организация науки, культуру, образования финансируемых из средств соответствующего бюджета. В размере фактических произведенных расходов, но не более 25% от дохода полученного в налоговом периоде.
В сумме уплаченной налогоплательщикам в налоговом периоде за свое обучении, а так же в сумме уплаченной налогоплательщикам – родителем, за обучении своих детей в возрасте до 24 лет, по очной форме обучения, в размере фактической произведенных расходов, но не более 50 тыс. бур, на каждого ребенка.
Сумма уплаченная налогоплательщикам за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а так же уплаченной за услуги по лечению супруга, супруге, родителей, детей. Социальные налоговые вычеты за исключением расходов на обучение детей предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 тыс. руб, в налоговом периоде.
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право, на получении имущественных вычетов:
В сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство, либо на приобретении РФ жилья, в сумме не более 2х мил руб, повторное предоставление имущественного вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие периоды.
На профессиональные вычеты имеют право: предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Налоговые ставки:
13% в отношении всех доходов
35% в отношении выигрышей
9% в отношении дивидендов
30% для физических лиц, не резидентов
Исчисление налога производится нарастающим итогом, с начала налогового периода по итогам каждого месяца, применительно ко всем доходам в отношении которых установлена ставка в размере 13%.
Акцизы (гл 22 налогового кодекса) Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товара через таможенную границу. Подакцизным товаром относятся: спирт, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла.
Объектами налогообложения признаются реализация на территории РФ, лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе предметов залога.
Налоговый период – календарный месяц. Налоговая база определяется отдельно, по каждому вижу подакцизного товара. Налоговая база определяется:
как объем реализованных товаров в натуральном выражении, по подакцизным товаром, в отношении которых установлен твердые налоговые ставки, в абсолютной сумме на единицу измерения.
Как стоимость реализованных подакцизных товаров, исходя из цен реализации без учета НДС по подакцизным товарам в отношении, которых установлены адвалорные налоговые ставки
Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации в предыдущем налоговом периоде.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
по подакцизным товарам в отношении, которых установлены твердые специфические налоговые ставки, в абсолютной сумме на единицу измерения, как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.
По подакцизным товарам в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
При определении налоговой базы, выручка полученная в иностранной валюте пересчитывается в рубли, по курсу ЦБРФ на дату реализации подакцизных товаров. Ставки могут быть адвалорные (устанавливаются в процентах), специфические и комбинированные (учитывают объем и стоимость товара). Сумма налога по подакцизным товаром в отношении которых установлены твердые ставки, исчисляются, как произведение налоговой ставки на налоговую базу. Сумма налога по подакцизным товаром в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляются как соответствующая налоговой ставки процентная доля налоговой базы. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на установленные законодательством вычеты. Вычетам подлежат суммы налога предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками при приобретении товаров.
Условие задачи: таможенная стоимость товара составляет 1мил руб, ставка таможенной пошлины 30% от таможенной стоимости, ставка акциза 5%, рассчитать таможенную пошлину, акциз, НДС (18%)
Налог на прибыль (глава 25 налогового кодекса)
Налогоплательщиками признаются:
Российские организации
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ и получающие доходы от источников РФ
Объектом налогообложения признается прибыль полученная налогоплательщиком,
Прибылью признается:
Для Российский организаций полученные доходы уменьшенные на величину расхода
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину расходов.
К доходам относятся:
Доходы от реализации товаров, работ и услуг
Вне реализационные доходы
При определении доходов, из них исключаются суммы налога, предъявленные покупателю (НДС, акцизы). Доходом от реализации признается выручка от реализации товара, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Вне реализационными доходами признаются доходы:
В виде положительной курсовой разницу, при отклонении курса покупки иностранной валюты от курса ЦБРФ на дату перехода права собственности в иностранную валюту.
В виде долевого участия, в других организациях
От сдачи имущества в аренду
В виде процентов полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада
От безвозмездно полученного имущества
Стоимости излишков, товарно-материальных ценностей и другого имущества выявленного в ходу инвентаризации.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выраженная в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательствам. Расходы связанные с производством и реализацией. Включают в себя:
Расходы связанные, с производством, хранением и доставкой товара, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров, имущественных прав.
Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств.
Расходы на освоение природных ресурсов
Расходы на НИОКР
Расходы на страхование
Прочие расходы
К вне реализационным расходам относятся:
Расходы на содержание, переданного, по договору аренды, имущества
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам
Расходы на организацию выпуска ценных бумаг
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств
Судебные расходы
Расходы на проведение, собрания акционеров
Другие обоснованные расходы
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, налоговая ставка 20%, налоговый период календарный год, отчетный период – квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
Налог определяется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогом налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Водный налог (глава 25)
Налогоплательщик вводного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Объектами водного налога признаются:
Забор воды из водных объектов
Использование акваторий водных объектов, за исключением лесосплава
Использование водных объектов, без забора воды для целей гидроэнергетики
Использование водных объектов для целей лесосплава
Налоговая база определяется налогоплательщиком по каждому виду водопользования отдельно:
при заборе воды налоговая база определяется, как объем воды забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды определятся на основании показаний приборов
при использовании акваторий водных объектов, налоговая база определяется как площадь предоставляемого водного пространства. Площадь пространства определяется по данным лицензии.
При использовании водных объектов без забора воды, для целей гидроэнергетики налоговая база определяется, как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для целей лесосплава, налоговая база определяется, как произведение объема древесины, выраженного в тыс. м3 и расстояние сплава, выраженного в километрах
Налоговый период квартал
Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в зависимости от вида использования.
В районе бассейна реки Обь устанавливаются следующие налоговые ставки:
1. при заборе воды:
270 руб. за 1000 м3 воды забранной из поверхностных водных объектов
330 руб. за 1000м3 воды забранных из подземных водных объектов
при использовании акватории, поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава 30240 руб в год за 1 км2 используемый акваториями
при использовании водных объектов без забора воды для цели гидроэнергетики 12,3 руб. за 1000 кл/час электроэнергии
при использовании водных объектов для целей лесосплава 1576,8 руб. за 1000 м3 сплавляемой древесины на каждые 100 км
При заборе воды сверхустановленных норм, ставки увеличиваются в 5 раз. Налогоплательщик исчисляет сумму самостоятельно, как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
Налог на добычу полезных ископаемых (глава 27 налогового кодекса)
Налогоплательщики, организации и предприниматели признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения являются:
полезные ископаемые, добытые из недр РФ
полезные ископаемые извлеченные из отходов добывающего производства
К полезным ископаемым относятся:
уголь
Торф
углеводородное сырье
руды
битуминозные породы
драгоценные камни
соль природная
подземные воды, минеральные
другие полезные ископаемые
Налоговой базой выступает стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость определяется из сложившихся цен реализации, без учета государственных субвенций. Выручка от реализации полезных ископаемых, определяется исходя из цен реализации без учета НДС. Налоговый период квартал, налоговые ставки устанавливаются отдельно относительно каждого полезного ископаемого. Например для торфа ставка 4%. Сумма налога исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.