Тема1: Основы налогообложения.

1. функции налогов.

Налоги используются всеми рыночными государствами, как метод прямого влияния на бюджетные отношения и опосредованного через систему льгот и санкций воздействие на производителей товаров, работ и услуг. Через налоги достигается равновесие между общественными потребностями и ресурсами необходимыми для их удовлетворения, а так же обеспечивается рациональное использование природных богатств, путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налога государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняет 4 важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налога:

1. фискальная функция (основная), формирует доходы аккумулирует в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности административно управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

2. Социальная функция, осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью данной функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации социальной функции являются акцизы

3. Регулирующая функция, по средствам налоговых механизмов выполняет задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, его структуру, спад или рост производства.

4. Контрольная функция, позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями финансовых ресурсов. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.

2. классификация налогов

Классификация налогов может быть проведена по нескольким различным основаниям: методу установления, органу взимания, использованию характеру установления налоговых ставок, объекту и субъекту обложения. По методу установления налоги делятся на прямые и косвенные. Непосредственно на прямую налогами облагаются доходы с земли, труда, капитала. Таким образом налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на землю – прямые налоги. Косвенные налоги – это налоги, которые падают на расходы и могут быть переложены налогоплательщикам на другое лицо (покупателя), например НДС и акцизы. В зависимости от органов взимания выделяют: федеральные, региональные и местные налоги. В зависимости от цели использования выделяют: общие, и специальные налоги. Общие – это налоги, которые используют на финансирование текущих и капитальных расходов, государственного и местных бюджетов. К общим налогам относятся: налог на доходы от физических лиц, НДС, налог на прибыль и другие. Специальные налоги – налоги имеющие целевое назначение, служат источником проводимых государством мероприятий. По характеру установления налоговых ставок выделяются прогрессивные, регрессивны, пропорциональные налоги, а так же твердый налог ставка которого устанавливается в абсолютной величине на единицу обложения независимо от размера дохода.

Прогрессивным называется налог, у которого налоговая ставка повышается по мере увеличения дохода. Используются 2 способа прогрессивного обложения: простая прогрессия - возросшая ставка применяется ко всему объекту обложения; сложная прогрессия – предусматривает разделение дохода на части (ступени), каждая из которых облагается по своей ставке. К таким налогам относятся налоги на имущества физических лиц.

Регрессивный налог – налог, у которого налоговая ставка понижается по мере возрастания налоговой базы.

Пропорциональный налог – налог, у которого налоговая ставка остается неизменной независимо от размера налоговой базы. К таким налогом относятся НДС, НДЛ, налог на прибыль.

Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица.

По источнику обложения налоги делятся: на относящиеся к издержкам производства (включаются в себестоимость) или уплачиваются за счет прибыли.

По объекту обложения налоги делятся на 5 групп:

1. налоги на имущества

2. ресурсные налоги

3. налоги на доход или прибыль

4. налоги на действие обороты

5. прочие налоги

3. элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определенны налогоплательщики и элементы налогообложения.

К основным элементам налогообложения относятся:

• налогоплательщики

• объект налогообложения

• налоговая база

• налоговая ставка

• порядок исчисления налога

• порядок уплаты налога

• сроки уплаты налога

• налоговый период

К факультативным элементам налогообложения относятся:

• налоговые льготы

• форма отчетности по налогам

Дополнительные элементы налогов:

• масштаб налогов

• единица налогов

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – лицо, на которое возложено юридическая обязанность уплачивать налог за счет собственных средств. Налог должен сокращать доходы субъекта налогообложения. Налогоплательщиками являются организации, физические лица.

Объект налогообложения - юридические факты, действия, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта уплачивать налог. К ним относят совершение оборота по реализации продукции, владение имуществом, совершение сделки купли/продажи, получение дохода и др.

Налоговая база (НБ) – количественное выражение предмета налогообложения, НБ выступает основой для исчисления суммы налога, т.к. к ней применяется ставка налогов. Различают НБ: со стоимостными показателями (сумма доходов) и физическими показателями (мощность двигателя в лошадиных силах и т.д.)

Налоговая ставка (НВ) – размер налога на единицу налоговой базы, по методу установления выделяют:

• Равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога.

• Твердые ставки, когда определен зафиксированный размер налога (5 руб. за лошадиную силу).

• Процентные ставки, когда с каждого рубля прибыли например предусмотрено 20% налога.

Порядок и способы исчисления налога

Налогоплательщик может самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налоговый орган или третье лицо, выступающее в роли налогового агента.

Способы и порядок уплаты налога:

1. уплата налога по декларации, т.е. на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

2. уплата налога у источника дохода, т.е. момент уплаты налога предшествует моменту получению дохода

3. кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаках предполагаемые средней доходности имуществу.

Порядок уплаты налога – это способа внесения суммы налога в соответствующий бюджет (наличными / безналичными). Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу, сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени определяемого днями месяцами. В зависимости от сроков уплаты выделяют налоги: срочные и периодично календарные. Со срочностью уплаты налога связанно понятие недоимка – сумма налога невнесенного в бюджет по истечению установленных сроков.

Налоговый период – срок в течении которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства.

Налоговые льготы – это предусмотренные законодательством преимущества предоставляемые отдельным категориям налогоплательщикам.

Масштаб налога – установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении транспортного налога мощность двигателя.

Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (руб, литр)

4. система налогового законодательства РФ

Система Российского налогового законодательства – совокупность нормативных актов. Общие принципы налогообложения в России закреплены в налоговом кодексе РФ часть 1. от 1 января 1999 года. Части 2 налогового кодекса введена в действие с 1 января 2001 года, в ней содержатся положения о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. Под налогом понимается обязательное, индивидуально безвозмездный платеж взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащим им на праве собственности хозяйственного введения и оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сбора государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами в юридических значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений.

В РФ устанавливаются и взимаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые кодексом и обязательной к уплате на всей территории РФ.

К федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость НДС

2. акцизы

3. налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

4. налог на прибыль организации

5. налог на добычу полезных ископаемых

6. вводный налог

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами вводных биологических ресурсов

8. государственная пошлина

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с кодексом и вводимые в действие нормативно правовыми актами субъектов РФ и обязательной к уплате на территории соответствующих субъектов.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организации

2) налог на игорный бизнес

3) транспортный налог

Местными признаются налоги, устанавливаемые и вводимые в соответствии с кодексом нормативно правовыми актами представителями органов местного самоуправления и обязательной к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Не могут устанавливаться региональные и местные налоги не предусмотренные кодексом.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог

2) налог на имущество физических лиц

К специальным налоговым режимам относятся:

1) упрощенная система налогообложения

2) система налогообложения для сельскохозяйственных товаро- производителей (единый сельскохозяйственный налог)

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Налог считается установленным, лишь в тех случаях, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

• Объект налогообложения

• Налоговая база

• Налоговый период

• Налоговая ставка

• Порядок исчисления налога

• Порядок и сроки уплаты налога

5. права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщик имеет право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах

2. использовать налоговые льготы при наличие основании

3. получать отсрочку, рассрочку и налоговый кредит

4. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченный, либо излишне взысканных налогах.

5. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях, лично, либо через своего представителя

6. Представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснение по исчислению и уплате налогов, а так же по актам налоговых проверок

7. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки

8. Получать копии акта налоговой проверки

9. Требовать соблюдения налоговой тайны

10. Требовать в установленном порядке возмещение в полном объеме убытков причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями должностных лиц

Налогоплательщики обязаны:

1. уплачивать законном установленные налоги

2. встать на учет в налоговом органе

3. вести в установленном порядке учет доходов, расходов, объектов налогообложения.

4. Представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по налогам которые они обязаны уплачивать

5. В течении 4х лет обеспечивать сохранность данные бухгалтерского учета и других документов необходимых для исчисления и уплаты налогов

6. права и обязанности налоговых органов

Налоговые органы в праве:

1. требовать от налогоплательщика документы служащие основанием для исчисления налогов

2. проводить налоговые проверки

3. проводить выемку документов при проведении налоговых проверок, когда есть основание полагать, что эти документы будут уничтожены

4. вызывать налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений

5. приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков

6. осматривать, обследовать любые используемые налогоплательщиком производственные, складские, торговые и иные помещения.

7. Определять сумму налога расчетным путем

8. Требовать от налогоплательщика устранение выявленных нарушений законодательством

9. Взыскивать недоимки по налогам и сборам

10. Привлекать для проведения для налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков

Налоговые органы обязаны:

1. осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах

2. вести учет налогоплательщика

3. Проводить разъяснительную работу среди налогоплательщиков

4. Осуществлять возврат или зачет из лишне уплаченных или излишне взысканных сумм

5. Направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки