Учет кредитов и заимствованных средств

Пример: На 1 июля 1999 года промышленное предприятие получило в банке ссуду в размере 100000 рублей. Согласно условиям кредитного договора срок пользования ссудой 2 месяца (62 дня). Годовая процентная ставка коммерческого банка 70%. Учетная ставка ЦБРФ составляет 60%, проценты за пользование ссудой перечисляются банку в день её возврата. Бухгалтерские проводки по этому примеру:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1	Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия	51	90	100000
2	Возвращена банку ссуда в связи с окончанием кредитного договора	90	51	100000
3	Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой: в пределах учетной ставки ЦБРФ + 3%: ((100000*63)/100)*(62/360)=10850 р. сверх учетной ставки ЦБРФ + 3%: ((100000*7)/100)*(62/360)=1206 р.	26.1 26.2	51 51	10850 1206

Существует два вида кредитов: краткосрочный (срок до 1 года) и долгосрочный (срок свыше 1 года).

Краткосрочное кредитование осуществляется на приобретение товарно-материальных ценностей и на погашение задолженности перед персоналом по оплате труда. Учет осуществляется на счете 90 «Краткосрочные кредиты банков» (пассивный). По дебету отражается погашение ссуды, по кредиту получение ссуды. Каждая ссуда выдается под определенный процент. Величина процента в пределах учетной ставки ЦБРФ увеличенной на 3% и сверх нее включается в себестоимость продукции работ или услуг. Однако при расчетах налога на прибыль налогооблагаемая прибыль предприятия должна быть увеличена на сумму указанного превышения. Действующий порядок включения затрат в себестоимость предполагает открытие каждому синтетическому счету (25, 26, 43, 44) двух субсчетов:

1. Затраты, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

2. Затраты, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли.

Замедление оборачиваемости заемных оборотных средств приводит к задержке возврата ссуды. Если банк предоставляет отсрочку предприятию в письменной форме, то такая сумма считается отсроченной (пролонгированной). В соответствии с положением о составе затрат все проценты по ней возмещаются в общем порядке. Если письменная отсрочка не представлена, то ссуда признается просроченной. Проценты по ней должны полностью списываться на себестоимость не участвующей в расчете налогооблагаемой прибыли предприятия.

Пример: Предприятие получило в банке ссуду в размере и на условиях приведенных в примере 1. Ссуда возвращена банку с опозданием на 2 дня. Отсрочка предприятию не была представлена. Годовая процентная ставка банка по просроченным ссудам 100%.

Бухгалтерские проводки по этому примеру:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1	Зачислена ссуда на расчетный счет предприятия	51	90	100000
2	Возвращена банку ссуда на 2 дня позже установленного срока	90	51	100000
3	Одновременно перечислены банку проценты за пользование ссудой: в пределах срока установленного в кредитном договоре ((100000*70)/100)*(62/360)=12056 р. сверх срока установленного в кредитном договоре ((100000*100)/100)*(2/360)=556 р.	26.2 26.2	51 51	12056 556

Долгосрочные кредиты предоставляются предприятию для осуществления капитальных вложений в приобретаемые или создаваемые ими основные средства и нематериальные активы. Синтетический учет обязательств по долгосрочному кредитованию осуществляется на счете 92 «Долгосрочные кредиты банков»

Пример: 1 сентября 1999 года промышленное предприятие получило в банке ссуду в размере 1200000 р. для приобретения прессового оборудования. Согласно условиям кредитного договора срок пользования ссудой 2 года (720 дней). Годовая ставка коммерческого банка 70%. Годовая учетная ставка ЦБРФ на момент получения ссуды 60%. Периодическая уплата процентов коммерческому банку (период 1 месяц). 4 сентября 1999 года предприятие приобрело прессовое оборудование стоимостью 1200000р. (в том числе НДС 200000 р.), а 30 сентября ввело его в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки по этому примеру:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
1	Зачислена ссуда на расчетный счет	51	92	1200000
2	Приобретено у поставщика и оприходовано прессовое оборудование, не требующее монтажа	08.4	60	1000000
3	Уплачен НДС	19.1	60	200000
4	Перечислена поставщику кредиторская задолженность за приобретенное оборудование	60	51	1200000
5	Перечислены банку проценты за пользование ссудой в сентябре: в пределах учетной ставки ЦБРФ+3%: ((1200000*63)/100)*(30/360)=63000 - сверх учетной ставки ЦБРФ+3%: ((1200000*7)/100)*(30/360)=7000	08.4 08.5	51 51	63000 7000
6	Принято в эксплуатацию приобретенное оборудование	01	08.4	1063000
7	Одновременно списываются на уменьшение собственных средств проценты сверх учетной ставки	81.2	08.5	7000
8	Одновременно списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС, относящаяся к оплаченному и введенному в эксплуатацию оборудованию	68	19.1	200000
9	По истечению 2 лет ссуда возвращается	92	51	1200000

Синтетический учет расходов по начислению (уплате) процентов за пользование кредитом до ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов следует вести на счете 08 «Капитальные вложения». Здесь информация о расходах в пределах годовой учетной ставки ЦБРФ+3% собирается на субсчетах 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» и 08.6 «Приобретение нематериальных активов». Синтетический учет расходов по начислению (уплате) процентов за пользование кредитом после ввода в эксплуатацию ведется на счете 81 «Использование прибыли», субсчет 81.2 «Использование прибыли на другие цели»